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正文內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述(編輯修改稿)

2025-01-31 03:49 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 (420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款 (180 000)之差額款;運(yùn)費(fèi) 5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。含稅總價(jià)款為 418 860元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù),具有一定的付款期限,一般附有一定的利率,可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。本例應(yīng)在 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見(jiàn)教材 P84。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 ●付價(jià)稅款●抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款,應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算,以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式:不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額 247。 ( 1+稅率)本例 : 418 860 247。 ( 1+17%)= 358 000(元 )增值稅稅額=價(jià)稅款總額-不含稅價(jià)款本例 : 418 860- 358 000= 60 860(元) 或: 358 000 17%= 60 860(元) 借:在途物資 — 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 60 860 貸:應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票,抵付應(yīng)付賬款(與例 520相聯(lián)系)。 借:應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸:應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720一種負(fù)債減少,另一種負(fù)債增加?!?例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 在途物資買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等 驗(yàn)收入庫(kù)成本原材料驗(yàn)收入庫(kù)成本材料采購(gòu)實(shí)際成本 = 買價(jià) + 采購(gòu)費(fèi)用【 例 】 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到(實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找)。甲材料: 12 000+ 5 000= 125 000(元 )乙材料: 38 000+ 2 000= 40 000(元 )丙材料: 216 000+ 4 000+ 420 000+ 5 000 = 645 000(元 )丁材料: 358 000(元 )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前,應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本,以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為:例 5—18例 5—19例 5—20 、 22例 5—23第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄: 借:原材料 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 貸:在途物資 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 5補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) ,實(shí)際成本 50 000元。 借:生產(chǎn)成本 50 000 貸:原材料 —— 甲材料 50 000賬戶登記為: 原材料 — 甲材料入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000實(shí)際成本( 3)賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P88圖 5—4注意 :與計(jì)劃成本法的區(qū)別(二)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。材料采購(gòu) 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本接收材料 發(fā)出材料計(jì)劃成本 :企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。賬戶變化!進(jìn)行實(shí)際成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法相同★ 從材料入庫(kù)開(kāi)始與實(shí)際成本法完全不同第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算設(shè)立 “ 材料采購(gòu) ” 賬戶,采用兩種成本計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。月末時(shí), 分配成本差異,并計(jì)入領(lǐng)用材料成本,將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料材料采購(gòu)實(shí)際成本材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料 發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異材料采購(gòu) ★ 分配差異后,將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本 ( 1)賬戶設(shè)置★ 實(shí)際成本 >計(jì)劃成本之差也稱 超支差 ,或 借差 ; 計(jì)劃 成本 > 實(shí)際 成本之差也稱 節(jié)約差 ,或 貸差 。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫(kù)計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 >計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 >計(jì)劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實(shí)際成本法程序相同,但成本等有變◆ 計(jì)劃 成本 >實(shí)際 成本之差◆ 計(jì)劃 成本 >實(shí)際 成本之差期末余額:超支差【 期末余額:節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》( 2023)之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見(jiàn)教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同;貸差的分配方法完全不同。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu)生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 >計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 >計(jì)劃成本之差◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 計(jì)劃 成本 >實(shí)際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計(jì)劃 成本 >實(shí)際 成本之差◆ 分配節(jié)約差( 紅字金額 )◆ 分入節(jié)約差( 紅字金額 )第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算( 2) 核算舉例:見(jiàn)教材 P8991【 例 526】 購(gòu)入甲材料,價(jià)款 120 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額 20 400元,以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 3 000元。 借:材料采購(gòu) — 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400 貸:銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。( 1)驗(yàn)收入庫(kù)分錄: 借:原材料 — 甲材料 120 000 貸:材料采購(gòu) — 甲材料 120 000( 2)材料成本差異的計(jì)算及分錄:材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差(借差);為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差(貸差)。本例: 123 000- 120 000= 3 000(超支差,借差 ) 計(jì)劃成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄: 借:材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸:材料采購(gòu) — 甲材料 3 000差異的另外一種情況: 甲材料實(shí)際成本 123 000元,計(jì)劃成本為 125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元 (123 000- 125 000),結(jié)轉(zhuǎn)分錄為: 借:材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸:材料成本差異 — 甲材料 2 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 528】計(jì)算并分配(結(jié)轉(zhuǎn))領(lǐng)用材料的成本差異。 目的:將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?;驹硎牵侯I(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。 材料成本差異 = 實(shí)際成本超支差時(shí)相加;節(jié)約差時(shí)相減。材料成本差異分配相關(guān)計(jì)算公式材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本= 100%材料成本 5 400 + 3 000差 異 率 300 000 + 120 000= 100% = 2%【 例 528】 ( P90)材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率= 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000(元)【 例 528】第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄: 借:生產(chǎn)成本 3 000 貸:材料成本差異 — 甲材料 3 000登記入賬后,領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即: 150 000+ 3 000=153 000(元)生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異( 超支差 ) 3 000 本月合計(jì)( 實(shí)際成本 ) 153 000將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 5補(bǔ)例】假定甲材料月初的計(jì)劃成本為 50 000元,節(jié)約差為 3 000元;本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元,超支差 1 200元。發(fā)出甲材料計(jì)劃成本 65 000元。材料成本 (- 3 000) + 1 200差 異 率 50 000 + 54 000= 100% ≈ - %發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000 (- %) = - 1 105(元)第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄: 借:材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸:生產(chǎn)成本 1 105登記入賬后,領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即: 65 000- 1 105= 63 895(元) 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)( 實(shí)際成本 ) 63 895( 3)賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P91圖 5—5一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入 成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)(生產(chǎn)費(fèi)用)的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 (生產(chǎn)成本)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算(一)費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算(二)生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用:制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗
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