【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 311 400 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 (420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款 (180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi) 5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購(gòu)成本。第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。含稅總價(jià)款為 418 860元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。本例應(yīng)在 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見(jiàn)教材 P84。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 ◆ 到期兌付商業(yè)匯票 ◆ 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 ●付價(jià)稅款●抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額 247。 （ 1＋稅率）本例 ： 418 860 247。 （ 1+17%）＝ 358 000(元 )增值稅稅額＝價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例 ： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 或： 358 000 17%＝ 60 860（元） 借：在途物資 — 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例 520相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！?例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 在途物資買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等 驗(yàn)收入庫(kù)成本原材料驗(yàn)收入庫(kù)成本材料采購(gòu)實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用【 例 】 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000(元 )乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000(元 )丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000＋ 5 000 ＝ 645 000(元 )丁材料： 358 000(元 )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：例 5—18例 5—19例 5—20 、 22例 5—23第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 — 乙材料 40 000 — 丙材料 645 000 — 丁材料 358 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 5補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) ,實(shí)際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000賬戶登記為： 原材料 — 甲材料入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000實(shí)際成本（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P88圖 5—4注意 ：與計(jì)劃成本法的區(qū)別（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。材料采購(gòu) 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本接收材料 發(fā)出材料計(jì)劃成本 ：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。賬戶變化！進(jìn)行實(shí)際成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法相同★ 從材料入庫(kù)開(kāi)始與實(shí)際成本法完全不同第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算設(shè)立 “ 材料采購(gòu) ” 賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。月末時(shí)， 分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料材料采購(gòu)實(shí)際成本材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料 發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異 分配差異材料采購(gòu) ★ 分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本實(shí)際成本 （ 1）賬戶設(shè)置★ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ； 計(jì)劃 成本 ＞ 實(shí)際 成本之差也稱 節(jié)約差 ，或 貸差 。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫(kù)計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實(shí)際成本法程序相同，但成本等有變◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差期末余額：超支差【 期末余額：節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》（ 2023）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見(jiàn)教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu)生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 分配節(jié)約差（ 紅字金額 ）◆ 分入節(jié)約差（ 紅字金額 ）第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 2） 核算舉例：見(jiàn)教材 P8991【 例 526】 購(gòu)入甲材料，價(jià)款 120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 20 400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 3 000元。 借：材料采購(gòu) — 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 120 000（ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計(jì)劃成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu) — 甲材料 3 000差異的另外一種情況： 甲材料實(shí)際成本 123 000元，計(jì)劃成本為 125 000元。那么差異為節(jié)約差 2 000元 (123 000－ 125 000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 528】計(jì)算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵侯I(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。 材料成本差異 ＝ 實(shí)際成本超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。材料成本差異分配相關(guān)計(jì)算公式材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本= 100%材料成本 5 400 + 3 000差 異 率 300 000 + 120 000= 100% = 2%【 例 528】 （ P90）材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率= 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000（元）【 例 528】第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（ 超支差 ） 3 000 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 153 000將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【例 5補(bǔ)例】假定甲材料月初的計(jì)劃成本為 50 000元，節(jié)約差為 3 000元；本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。發(fā)出甲材料計(jì)劃成本 65 000元。材料成本 （－ 3 000） + 1 200差 異 率 50 000 + 54 000= 100% ≈ － %發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000 （－ %） = － 1 105（元）第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 63 895（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P91圖 5—5一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入 成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗