【正文】 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五章主要內(nèi)容第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集業(yè)務(wù)； 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容—— 基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算貨幣資金投資 —— 現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積?！?例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為 500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本 1 000萬(wàn)元中所占份額為 45%（即 450萬(wàn)元），超過其注冊(cè)資本的部分（即 50萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) ◆ 貨幣投資 ◆ 實(shí)物投資 ◆ 無(wú)形資產(chǎn) 投資 期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示均為資產(chǎn)類賬戶按投資形式記入不同賬戶在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生 在股份企業(yè)為 “股本 ”第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：教材 P6869【 例 51】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000【 例 52】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為 100 000元。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 例 53】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價(jià) 3 600 000元。土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖 5—1第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分?！?例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為 500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額為 400萬(wàn)元，超過其注冊(cè)資本的部分（即 100萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）轉(zhuǎn)增資本金等。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) ◆ 如轉(zhuǎn) ◆ 投資者投資超 增實(shí)收 過其在 注冊(cè)資本 資本 中所占份額（ 假 定為 100萬(wàn)元） 期末余額 資本公積賬戶性質(zhì)： 所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為 500萬(wàn)元） 實(shí)收資本 投資者在注 冊(cè)資本中所占 份額（ 假定為 400萬(wàn)元 ） ◆ 由資本公積轉(zhuǎn)入部分第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：【 例 54】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積 1 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 例 55】 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖 5—1第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。用途 ：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量① 確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。② 計(jì)算公式借款利息＝借款本金 利率 時(shí)間（按月、日）第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算③ 利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。 月利率＝年利率（假定 6%） 247。12 ＝ % 日利率＝月利率（假定 %） 247。30 ＝ %利息支付方式及賬務(wù)處理方法① 按月度支付。② 按季度或半年支付。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按季或半年支付利息短期借款賬戶性質(zhì) :負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示應(yīng)付利息 ★ 涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用—— 對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例： 見教材 P73—74【 例 56】企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款 1 000 000元 ,借款期為 6個(gè)月 (10月 15日還款 )，年利率為 6%，利息按季支付。對(duì)題意的理解：4月 15日借入短期借款分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 0004月 5月 6月 7月 8月 9月 10月借款4月 15日還款10月 15日利息支付時(shí)間6月末、 9月末、 10月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間： 每個(gè)月的月末【 例 57】 4月末，確認(rèn) 4月份（半個(gè)月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。本月利息計(jì)算：1 000 0006%247。12 （ 15/30）＝ 2 500（元）確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月借款4月 15日還款10月 15日利息支付時(shí)間6月末、 9月末、 10月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間： 每個(gè)月的月末第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 581】確認(rèn) 6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。 6月各月利息計(jì)算及分錄：1 000 0006%247。12 ＝ 5 000（元）4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月借款4月 15日還款10月 15日利息支付時(shí)間6月末、 9月末、 10月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間： 每個(gè)月的月末 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000★ 至此計(jì)預(yù)提 12 500元： 2 500＋ 5 0002【 例 582】 6月末支付 6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 應(yīng)付利息 4月 2 500 5月 5 000 6月 5 000 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用4月 2 500 5月 5 0006月 5 0006月 12 500 6月有關(guān)賬戶記錄確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)負(fù)債合計(jì)： 12 500 合計(jì)： 12 5006月 12 500第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 591】 確認(rèn) 9三個(gè)月及 10月半個(gè)月短期借款利息。5 000 3＋ 2 500＝ 17 500（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 500 貸：應(yīng)付利息