【正文】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營(yíng)業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤(rùn) 2 572 080 【 例 364】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各
。 借：所得稅費(fèi)用 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 165 000 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 ① 賬戶(hù)設(shè)置 （ 6）凈利潤(rùn)的計(jì)算 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 凈利潤(rùn) =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤(rùn)形成的核算 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過(guò)的所有收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)（以上兩類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)賬戶(hù)），此外，還應(yīng)設(shè)置 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)。調(diào)整項(xiàng)目 ★ 為討論問(wèn)題簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問(wèn)題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 （ 3）賬戶(hù)設(shè)置 （ 4） 核算舉例 【 例 360】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 （ 2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤(pán)盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。 （ 1）營(yíng)業(yè)外收支的含義 ◆ 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 借方 【 例 358】 企業(yè)高于購(gòu)買(mǎi)價(jià)拋出以交易為目的而購(gòu)入的股票，獲款已存入銀行。 投資收益 銀行存款 本年利潤(rùn) 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交車(chē)船使用稅 6 200 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 356】 計(jì)算出企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資，暫未支付。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 【 例 354】 攤銷(xiāo)以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000” 是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下： （一）營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)（簡(jiǎn)化） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 營(yíng)業(yè)收入 － － 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 － 銷(xiāo)售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費(fèi)用 凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減 （二）利潤(rùn)（或虧損）總額 即“利得” 利潤(rùn)（或虧損）總 額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋ 營(yíng)業(yè)外收 入 － 營(yíng)業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤(rùn) 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤(rùn)總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。 ※ 該例與例 348相聯(lián)系！ 【 例 351】 計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 346相聯(lián)系！ 【 例 350】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【 例 348】 出租包裝物 ，款項(xiàng)存入銀行。 （二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ：見(jiàn)教材 P105. 【 例 346】 銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 — 應(yīng)交城建稅 14 000 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 （ 2）計(jì)算方法 ① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）城建稅稅率 ③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）教育費(fèi)附加稅率 （ 3）賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 4）核算舉例：見(jiàn)教材 P101. 【 例 345】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。 A產(chǎn)品成本： 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600 70－ 13 600 10（退貨） ＝ 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷(xiāo)售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500 【 例 343】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車(chē)廠 673 920 【 例 342】 賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款未收。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車(chē)廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 97 920 【 例 340】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 40 800 ◆ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。 ⒀將本月制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（按生產(chǎn)工人工資分配） ⒁ 本月子產(chǎn)品已完工，按期實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 ⑾以存款支付商標(biāo)注冊(cè)費(fèi) 2200元。 ⑨ 以存款支付水電費(fèi) 1200元計(jì)：車(chē)間 1000元，廠部200元。（大修理費(fèi)用已經(jīng)預(yù)提） ⑦ 采購(gòu)員王某出差借支差旅費(fèi) 300元，以存款支付。 ⑤按規(guī)定，根據(jù)職工工資總額 14%提取職工福利費(fèi)。 ③車(chē)間領(lǐng)用低值易耗工具 500元，下月起分期攤銷(xiāo)。以上總計(jì) 8000元。 （ 2） 賬戶(hù)設(shè)置： （ 3） 核算舉例： 見(jiàn)教材 P96. 【 例 336】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（見(jiàn)下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品），具體見(jiàn) P9596。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配