【正文】 額） 1 020 【 例 349】 結轉銷售材料成本。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 346相聯(lián)系！ 【 例 350】 結轉出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 ※ 該例與例 348相聯(lián)系！ 【 例 351】 計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應交稅費 — 應交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 347相聯(lián)系！ 第六節(jié) 財務成果形成與 分配業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 一、財務成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內(nèi)容及計算方法見下： （一）營業(yè) 利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和 主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和 即“”期間費用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損）總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內(nèi)容進行研究。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 ◆ 對期間費用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用 銷售費用 管理費用 財務費用 財務費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務費用 【 例 352】 出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應收款 3 000” 是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款 — 李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 353】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 354】 攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 355】 用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 【 例 356】 計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610 【 例 357】 計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200 應交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結轉收益 結轉損失 (或期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應收股利 交易性金融資產(chǎn) 應收股利 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶結構：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 投資收益 賬戶性質(zhì)：收入類 賬戶結構：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應轉入 “ 本年利潤 ” 借方 【 例 358】 企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 （購買價） 投資收益 9 280 （凈收益） ※ 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000 【 例 359】 企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利 50 000元，款項尚未收到。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。 （ 3）賬戶設置 （ 4） 核算舉例 【 例 360】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 361】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額＝應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額＝利潤總額177。調(diào)整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額。 （ 3）利潤總額的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（ 435 200元）和 【 例 3－ 60】 、 【 例 361】 有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下： 435 200－ 84 800－ 20 000＝ 500 000（元） （ 4）所得稅費用的計算 應交所得稅額＝利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 33%，應交所得稅額應為： 500 000 33%＝ 165 000（元） （ 5）所得稅費用的核算 ② 核算舉例 【 例 362】 企業(yè)計算應交所得稅。 借：所得稅費用 165 000 貸：應交稅費 應交所得稅 165 000 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 ① 賬戶設置 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置 “ 本年利潤 ” 賬戶。 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務成本 【 例 363】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 364】 企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各