【正文】 000 第二年底計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000 貸：長(zhǎng)期借款 30000 還本付息時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 360000 貸：銀行存款 360000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò) 1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2023元以上，并且使用期限超過(guò) 2年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 在建工程 400000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 應(yīng)付利息 400000 5000000 8% 例 12：承前兩例，假如利和股份公司在 2023年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 銀行存款 5000000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 本金 5000000 例 11：承上例，假如上述借款年利率 8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息結(jié)余額。長(zhǎng)期借款工程項(xiàng)目完工前的利息計(jì)入工程成本，工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后的利息，計(jì)入利息發(fā)生的當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 長(zhǎng)期借款的含義 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在 1年以上或超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 5月末計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000 6月末計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000 借 應(yīng)付利息 貸 （ 6月末支付利息） 12500 2500 （ 4月末） 5000 （ 5月末） 5000 （ 6月末） 應(yīng)付利息帳戶記錄情況： 例 8：承上例，利和股份公司在 6月末用銀行存款 12500元支付本季度的銀行借款利息。 借 應(yīng)付利息 貸 實(shí)際支付的利息 預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的利息 已經(jīng)計(jì)提但尚未支付的利息 1000000 6%247。其結(jié)構(gòu)如下： 借 短期借款 貸 短期借款的償還數(shù) 短期借款的借入數(shù) 短期借款的結(jié)余數(shù) （ 2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：屬損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用情況其結(jié)構(gòu)如下： 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 利息收入、期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”數(shù) 例 6：利和股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于 2023年 4月15是向銀行申請(qǐng)取得期限為 6個(gè)月的借款 1000000元，存入銀行。 短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量 短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：銀行存款 3000000 貸：股本 1000000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 2023000 公司接受投資者投入的專利權(quán)，雙方確定價(jià)值為 202300元。 借：銀行存款 202300 貸：實(shí)收資本 —— 投資 202300 某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為 250000元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 33600000 貸：股本 28000000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 5600000 例 5：某公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積 1300000元轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：銀行存款 382202300 貸：股本 60000000 貸： 資本公積 —— 股本溢價(jià) 322202300 例 4：利和股份公司經(jīng)董事會(huì)決議，招募新股 28000000股，每股面值 1元，按 。其結(jié)構(gòu)如下： 借 資本公積 貸 資本公積的減少數(shù) 資本公積的增加數(shù) 資本公積的結(jié)余數(shù) 例 3：利和股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股60000000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格每股 ，本公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 2%支付股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)。資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 2023000 貸：股本 2023000 （二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。其結(jié)構(gòu)如下： 借 股 本 貸 股本的減少額 股本的增加額 股本的實(shí)有額 例 1：利和股份公司經(jīng)國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股 200萬(wàn)股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格 ／股，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的 3%，股款已全部存入銀行。 賬戶設(shè)置 企業(yè)需要設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。 注冊(cè)資本與實(shí)收資本的區(qū)別與聯(lián)系。其中實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的資本和資本溢價(jià)等，一般稱之為投入資本；盈余公積和未分配利潤(rùn)則是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，也稱為留存收益。投資者將資金投入企業(yè)進(jìn)而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成所有者權(quán)益，債權(quán)人將資金借給企業(yè)進(jìn)而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成負(fù)債。第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資金籌集過(guò)程 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)過(guò)程 生產(chǎn)資金 銷售過(guò)程 貨幣資金 資金循環(huán) 資金周轉(zhuǎn) ①資金籌集業(yè)務(wù)；②供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； ③生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)； ④ 產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)； ⑤財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金來(lái)源渠道有兩個(gè)：一是投資人的投資及其增值，形成投資人權(quán)益 ；二是向債權(quán)人借入，形成債權(quán)人權(quán)益。 一、所有者業(yè)務(wù)權(quán)益的核算 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。 實(shí)收資本入賬價(jià)值的確認(rèn) （ 1）貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià) （ 2）實(shí)物（包括原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）和無(wú)形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等） ：按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳 （ 3）對(duì)于實(shí)際收到的貨幣投資或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。“股本”賬戶的性質(zhì)是所有者權(quán)益類，用來(lái)核算股東投入公司的股本變化過(guò)程及其結(jié)果，其貸方登記股東已認(rèn)購(gòu)股票的面值、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的股本額等，其借方登記股本的減少， 期末余額在貸方，表示為為股本的實(shí)有數(shù) 。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 15132023 貸：股本 2023000 貸： 資本公積 —— 股本溢價(jià) 13132023 例 2：利和股份公司收到某公司投入設(shè)備一套入股，設(shè)備經(jīng)雙方確認(rèn)其價(jià)值為 2023000元。對(duì)于股份公司來(lái)說(shuō)，其來(lái)源主要包括股本溢價(jià)、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。 為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已存入銀行。 借：資本公積 1300000 貸：實(shí)收資本 1300000 練習(xí)： 收到投資者投入企業(yè)貨幣資金 202300元，存入銀行。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本 —— 單位投資 250000 某公司發(fā)行普通股 1000000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格每股 3元，股款全部收存銀行。 借：無(wú)形資產(chǎn) 202300 貸：實(shí)收資本 202300 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款的含義 短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在 1年以內(nèi) (含 1年 )的各種借款。 短期借款利息 =借款本金利率時(shí)間 賬戶設(shè)置 （ 1）“短期借款”賬戶：屬負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以內(nèi) (含 1年 )的各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況 。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （ 3） “應(yīng)付利息”賬戶 本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶。 12 （ 15/30） 例 7：承前例，假如上述利和股份公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付利息 12500 貸：銀行存款 12500 例 9：承例 6，利和股份公司在 10月 16日用銀行存款 1000000元償還到期的銀行臨時(shí)借款。 長(zhǎng)期借款的利息核算 長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，按期預(yù)提計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益。 賬戶設(shè)置 為核算長(zhǎng)期借款取得、償還及利息的情況，設(shè)置了負(fù)債類的“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸方登記長(zhǎng)期借款的增加數(shù) (本息之和 )，借方登記長(zhǎng)期借款的減少數(shù) (本息之和 )。其結(jié)構(gòu)如下： 借 長(zhǎng)期借款 貸 長(zhǎng)期借款本息的償還數(shù) 長(zhǎng)期借款的借入和利息的計(jì)算數(shù) 長(zhǎng)期借款本息的的結(jié)余數(shù) 例 10：利和股份公司為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線 (工期 2年 )，于 2023年 1月 1日向中國(guó)銀行取得期限為 3年的人民幣借款 5000000元，存入銀行。計(jì)算確定 2023年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期借款 6202300 貸：銀行存款 6202300 練習(xí)： 因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入 300000元，借款期為 2年，年利率 10％，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，設(shè)備需安裝，一年后方可投入使用。 作為固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下四個(gè)特征： （