【文章內(nèi)容簡介】 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！?例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分兩筆編制會計分錄。因為收到貨物和結(jié)清貨款不一定是在同一個會計期間。編制兩筆會計分錄① 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 491 400 庫存現(xiàn)金 5 000② 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 311 400 貸：銀行存款 311 400 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款?！?用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分。因為收到貨物和結(jié)清貨款不一定是在同一個會計期間?！?例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ※ 應(yīng)設(shè)立 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見前述 。在途材料應(yīng)交稅費 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： 不含稅價款 =價稅款總額 247。 （ 1+稅率）本例： 418 860 247。 （ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款 （例 520）。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！?例 525】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過 “ 在途物資 ” 賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 ※ 本例屬于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。① 計算材料采購成本： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用② 編制會計分錄 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算小結(jié)一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 按建造成本入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（實際成本）（買價＋采購費用）（ 1）支付買價及增值稅時： 借：在途物資 —— 材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）（ 2）分配并登記采購費用時： 根據(jù)分配結(jié)果：借：在途物資 —— 材料 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） （ 2）材料驗收入庫時： 借：原材料 —— 材料 （買價 +采購費用） 貸：在途物資 —— 材料 （買價 +采購費用）216。采購費用的分配程序（間接費用的分配程序） ：（如：重量、體積等） 費用分配率 ＝待分配費用 /計算對象分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某計算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費用 ＝該計算對象分配標(biāo)準(zhǔn) 費用分配率 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 的核算的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資 金 貨幣資 金 生產(chǎn)資 金 成品資 金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的各項耗費。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)費用總和。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) “ 對象 ” 。直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用 生產(chǎn) 成本發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本余額 ： 在產(chǎn)品成本明細(xì)賬 —— 按成本計算對象（品種）設(shè)置二、賬戶設(shè)置1.“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶（成本類） 制造費用車間發(fā)生的不能直接計入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的各種費用明細(xì)賬 —— 按車間設(shè)置明細(xì)賬二、賬戶設(shè)置2.“ 制造費用 ” 賬戶（成本類）期末分配轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的制造費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付數(shù)實付數(shù)賬戶性質(zhì) ： 負(fù)債類賬戶用途：反映薪酬的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，如工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等。3.“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶（負(fù)債類）余額：未付數(shù) 長期待攤費用分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀举M用的數(shù)額預(yù)先支付的數(shù)額賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映待攤費用的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬4.“ 長期待攤費用 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：尚未攤銷數(shù) 累計折舊每期計提固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)額（注銷）賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映累計折舊的增減變動情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上提示：一般不進(jìn)行明細(xì)核算5.“ 累計折舊 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計折舊數(shù) 固定資產(chǎn)折舊的基本知識 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額 =月初固定資產(chǎn)賬面原值 折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ※ 關(guān)于 “累計折舊 ”賬戶的重要說明 庫存商品發(fā)出商品的成本驗收入庫商品的成本賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映庫存商品的增減變動及結(jié)存情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體商品設(shè)置明細(xì)賬6.“ 庫存商品 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：結(jié)存商品成本 三、生產(chǎn)費用歸集與分配的賬務(wù)處理 （一）材料費用歸集與分配的賬務(wù)處理 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 ? 制造費用 ? 管理費用? 銷售費用 ? 貸：原材料 —— 材料 ? 業(yè)務(wù)舉例：見教材 P94【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費等。 （ 1）提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 （ 2） 用銀行存款（ 現(xiàn)金 ）發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（ 庫存現(xiàn)金 ） （ 3）分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資 （月末分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費用） 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 制造費用 管理費