【正文】 借：銷售費用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 【 例 561】 計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【 例 552】 出租包裝物，款項存入銀行。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 35 000 — 應(yīng)交城建稅 14 000 — 應(yīng)交教育費附加 6 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “ 應(yīng)交增值稅 ” 為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費用 ”）。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 —— B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 （ 1）提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 （ 2） 用銀行存款（ 現(xiàn)金 ）發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（ 庫存現(xiàn)金 ） （ 3）分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資 （月末分配結(jié)轉(zhuǎn)工資費用） 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 （ 4）計算并提取本月福利費 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 福利費※ 提示：福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的提示：福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。3.“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶（負(fù)債類）余額：未付數(shù) 長期待攤費用分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀举M用的數(shù)額預(yù)先支付的數(shù)額賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映待攤費用的發(fā)生和支付情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬4.“ 長期待攤費用 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：尚未攤銷數(shù) 累計折舊每期計提固定資產(chǎn)折舊的數(shù)額固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)額（注銷）賬戶性質(zhì) ： 資產(chǎn)類賬戶用途：反映累計折舊的增減變動情況賬戶結(jié)構(gòu)：如上提示：一般不進行明細(xì)核算5.“ 累計折舊 ” 賬戶（資產(chǎn)類）余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn) 的累計折舊數(shù) 固定資產(chǎn)折舊的基本知識 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用② 編制會計分錄 借：原材料 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 —— 乙材料 40 000 —— 丙材料 645 000 —— 丁材料 358 000 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算小結(jié)一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算 按建造成本入賬。 （ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款 （例 520）。【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 ※ 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 ? 進項稅額：購貨款等 稅率。但與技術(shù)更新無關(guān)的固定資產(chǎn)購入不允許抵扣（如：小汽車、游艇等）。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。至此計預(yù)提 12 500元。年利率為 6。 ② 按季度或半年支付。如購買材料、償付債務(wù)等。 （ 1）賬戶設(shè)置資本公積減少數(shù) 增加數(shù)期末余額：實有數(shù)性質(zhì)：所有者權(quán)益類作用（核算內(nèi)容）：資本公積的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按來源設(shè)置（ 2）賬務(wù)處理（會計分錄） 借：銀行存款等科目 貸：資本公積實收資本增加數(shù)（如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分 ）（ 3）核算舉例：見教材 P70。 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按所有者設(shè)置（ 2）賬務(wù)處理（會計分錄） 借：銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等科目 貸：實收資本 （資本公積）實收資本 (股本 ) 業(yè)務(wù)例題見教材 P68—69（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。 ?產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。重點和難點： 主要內(nèi)容 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)主要經(jīng)濟制造業(yè)主要經(jīng)濟 業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認(rèn)的價值入賬； 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。12 日利率＝月利率 247。借方登記減少數(shù) 。1215/30 ＝ 2 500 【 例 581】（補充）確認(rèn) 6月各月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。如購買設(shè)備、建造廠房等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。期末余額：實有數(shù)⑤ 應(yīng)付票據(jù) 到期 應(yīng)付票據(jù)減少數(shù) 應(yīng)付票據(jù)增加數(shù)（三）材料采購的核算 性質(zhì)：負(fù)債類作用（核算內(nèi)容）：應(yīng)交稅費的增減變動和結(jié)存數(shù) 結(jié)構(gòu)：如上明細(xì)賬：按稅費品種設(shè)置明細(xì)賬期末余額：未交的稅費⑥ 應(yīng)交稅費 實際繳納的各種稅費 （增值稅進項稅額） 應(yīng)繳未交的稅費 （增值稅銷項稅額）期末余額：多交的稅費 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 在途物資應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費在途材料 原材料 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款 (票據(jù) )業(yè)務(wù)舉例：見教材 P84—87 【 例 518】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。在途材料應(yīng)交稅費 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 ※ 本例屬于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。采購費用的分配程序（間接費用的分配程序） ：（如：重量、體積等） 費用分配率 ＝待分配費用 /計算對象分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某計算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費用 ＝該計算對象分配標(biāo)準(zhǔn) 費用分配率 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 的核算的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資 金 貨幣資 金 生產(chǎn)資 金 成品資 金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào) “ 期間 ” 。? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 ? 制造費用 ? 管理費用? 銷售費用 ? 貸：原材料 —— 材料 ? 業(yè)務(wù)舉例：見教材 P94【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。