【文章內(nèi)容簡介】 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 然后編制會計分錄： 借：原材料 ——甲材料 125 000 借：原材料 ——乙材料 40 000 借：原材料 ——丙材料 645 000 借：原材料 ——丁材料 358 000 貸：物資采購 ——甲材料 125 000 貸：物資采購 ——乙材料 40 000 貸：物資采購 ——丙材料 645 000 貸：物資采購 ——丁材料 358 000 【 例 620】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 ——甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 ——甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、費用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 款項的支付期與受益期一般有三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 二、生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用：制造業(yè) 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本（ 制造成本 ）：企業(yè)為生產(chǎn) 一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和對象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強調(diào)“對象”。 （歸集與分配） （ 1）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置 2）核算舉例： 【 例 621】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 借：制造費用 ——物料消耗 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 貸：原材料 ——乙材料 240 000 （ 2）人工費用的歸集與分配 1）人工費用的內(nèi)容 ● 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； ● 按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費。 2）賬戶設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬” 3）核算舉例： 見教材 — 133 【 例 622】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 623】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付工資 3 600 000 貸：現(xiàn)金 3 600 000 【 例 624】 計算并分配本月職工工資總額。 ★ 工資分配率 =應(yīng)分配工資總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時、件數(shù)等） ★ 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額 =分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率 本例： 工資分配率 =1 150 000247。 287 500（工時） = 4（元 /工時） A產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =160 000 4 =640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =127 500 4 =510 000元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費分配表”如下： 編制分配工資分錄（見第 6列 “ 工資費用 ” 有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費用 ——工資 320 000 借：管理費用 ——工資 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 【 例 625】 計算并提取本月福利費。 ※ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應(yīng)提取福利費： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600 B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 200 200 借：制造費用 ——工資 44 800 借：管理費用 ——工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） （ 3）制造費用的歸集與分配 1）制造費用的基本含義 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區(qū)別 2）核算 【 例 626】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。 ※ 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 ? 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 627】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900 貸：現(xiàn)金 900 【 例 628】 月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000元247。（ 6000+4000） = （元 /工時） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品分配數(shù) = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù) = 4000 =218 800元 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 （ 4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 ① 成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接工資 ● 其他直接支出 ● 制造費用 ② 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。 ③ 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) ① 基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)