【文章內(nèi)容簡介】 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 【 例 】 從銀行提取現(xiàn)金 70 000元備用，并從銀行直 接支付供水公司水費 50000元。 借：庫存現(xiàn)金 70 000 貸：銀行存款 70 000 借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000 注意： 水電費等 歸集的方向 【 例 】 月末用現(xiàn)金支付水電費 5000元。 借：管理費用 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 【 例 】 月末提取固定資產(chǎn)折舊 18 000元，其中生產(chǎn)車 間 8 400元，行政管理部門 9 600元。 借：制造費用 8 400 管理費用 9 600 貸：累計折舊 18 000 【 例 】 計提本月固定資產(chǎn)折舊費 8 000元，其中管理 部門 2 000元， A產(chǎn)品生產(chǎn)設備及廠房 6 000元。 借：生產(chǎn)成本 6 000 管理費用 2 000 貸：累計折舊 8 000 折舊的提取：提取范圍、計算方法 【 例 53 3 38】 以上是制造費用的歸集 分配 分配標準： 根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、 生產(chǎn)工人工資等 分配方法： （ 1）分配率 =各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或工時）／工人工資 （或工時）之和 （ 2）各種產(chǎn)品應分攤的制造費用 =制造費用總和 分配率 思考：制造費用總和如何求得 【 例 】 企業(yè)本月發(fā)生的制造費用為 27800元，在甲乙產(chǎn) 品之間分配（甲乙產(chǎn)品所用工時分別為 30000小時和 20220 小時） （ 1）甲分配率： 30000／（ 30000+20220） = 乙分配率： 20220 ／（ 30000+20220） = （ 2）甲應分攤的制造費用： 27800*=16680 乙應分攤的制造費用： 27800*=11120 【 例 539】 結轉制造費用 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 —— 產(chǎn)品 貸：制造費用 四）完工產(chǎn)品成本的計算和結轉 計算完工產(chǎn)品的成本（總成本和單位成本） ? 1）成本項目的構成： ? 2） 計算完工產(chǎn)品成本 一般情況下，完工產(chǎn)品的成本為以上三項耗費相加 即可。但在特殊情況下，還應考慮在產(chǎn)品： ? 完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn) 費用 期末在產(chǎn)品成本 ? 本期發(fā)生生產(chǎn)費用 = ? 思考：此處的成本是指總成本還是單位成本？ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存 在在產(chǎn)品） 【 例 540】 試計算 A、 B產(chǎn)品的總成本。 ? 結轉完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 —— 產(chǎn)品 —— 產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 —— 產(chǎn)品 ? 【 例 540】 ?銷售過程的核算 ? 主要經(jīng)濟業(yè)務：銷售產(chǎn)品、材料等取得收入、發(fā) 生銷售費用、計算銷售稅金、結轉銷售成本等，可分 為主營業(yè)務收支和其他業(yè)務收支。 一、主營業(yè)務收支的核算 制造業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務包括 ：銷售商品、自制半成 品、代制品、代修品及提供工業(yè)性勞務等。 主營業(yè)務收支的核算內(nèi)容 ：主營業(yè)務收入的確認與 計量、主營業(yè)務成本的計算與結轉、銷售費用的發(fā)生 與歸集、營業(yè)稅費的計算與繳納等。 （一）商品銷售收入的確認與計量 ? 收入確認 即收入在 什么時間 入賬 ? 收入計量 即收入以 多少金額 入賬 商品銷售收入的確認條件 ? 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方 。 ? 企業(yè)既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對 已售出的商品實施有效控制； ? 收入的金額能可靠計量； ? 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； ? 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 ※ 必須同時具備以上五個條件才能確認為收入。 商品銷售收入的計量 一般應按從購買方已收貨款金額或合同等確定的應 收款金額計量。但應考慮銷售退回、銷售折讓和商業(yè) 折扣等。 （二）商品銷售業(yè)務的核算 主營業(yè)務收入的核算 1）賬戶設置 ? 主營業(yè)務收入 ? 應收賬款 ? 預收賬款 ? 應收票據(jù) 2）具體核算 ? 【 例 541 】 銷售產(chǎn)品，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 ? 借：應收票據(jù) 280 800 ? 貸：主營業(yè)務收入 240 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 40 800 ? 【 542】 預收貨款存入銀行。 ? 思考： 預收貨款是否確認為企業(yè)的收入？ 按 權責發(fā)生制 確認收入的標準，預收款項不能確認 為企業(yè)的收入。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 ——正大工廠 500 000 ? 【 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應收賬款 —— 機床廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 97 920 ?【 例 544】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn) 品，并收到差額，貨款存入銀行。 借：預收賬款 ——正大工廠 500 000 銀行存款 1138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 238 000 ? 【 例 545】 欠款企業(yè)（機床廠）開出商業(yè)匯票，抵 償所欠本企業(yè)貨款。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款 — 機床廠 673 920 ? 【 例 46】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存 款為對方 代墊 運費 1 500元。 借：應收賬款 —大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 43 860 銀行存款 1 500 ? 思考：本例中若是以銀行存款 支付 運費呢？ ? 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款以用銀行存款支付。沖 減銷售收入和稅金。 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 總結：主營業(yè)務收入核算的內(nèi)容有哪些？ ? 1）銷售產(chǎn)品取得收入（產(chǎn)品銷售的方式） 借：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） ? 2）貨款結算 借：銀行存款 貸：應收賬款（或應收票據(jù)） ? 3）銷售退回 主營業(yè)務成本的核算 ? 主營業(yè)務成本的含義： 為取得主營業(yè)務收入在 商品銷售過程中墊支的資金（亦稱商品 銷售成本 ， 即庫存商品成本，實際上是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本） ? 不包括發(fā)生的產(chǎn)品 銷售費用 等 ? 主營業(yè)務成本的計算方法： 本期應結轉的主營業(yè)務成本 =商品的單位生產(chǎn) 成本 本期銷售該商品的數(shù)量 1）賬戶設置：主營業(yè)務成本 2）核算（結轉已銷產(chǎn)品的成本） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 —— 產(chǎn)品 【 例 548】 計算并結轉銷售產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品成本 =3200 222=710 000（元） B產(chǎn)品成本 =13600 7013600 10=816 000（ 元） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 ——A產(chǎn)品 710 400 ——B產(chǎn)品 816 000 注意與完工產(chǎn)品成本結轉的區(qū)別 ? 營業(yè)稅金及附加的核算 （ 1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ? 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費 附加等。但 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 在 “ 管理費用 ” 科目核算 （ 2）計算方法 ①應交消費稅 =應稅銷售額 消費稅稅率 ②應交城建稅 =（當期營業(yè)稅 +消費稅 +增值稅） 城建 設稅率（ 7%） ③應交教育費附加 =（當期營業(yè)稅 +消費稅 +增值稅） 教育費附加稅率（ 3%） （ 3）賬戶設置 營業(yè)稅金及附加 （ 4）核算 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 ——應交消費稅（營業(yè)稅、資源稅、 城建稅、教育費附加等） 【 例 549】 二、其他業(yè)務收支的核算 ? 其他業(yè)務收支的含義： 企業(yè)在 日常的經(jīng)營活動 中發(fā)生 的除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。 ? 其他業(yè)務收支的內(nèi)容 ：銷售材料、出租包裝物固定資 ? 產(chǎn)和無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 （一）其他業(yè)務收入的核算 賬戶設置： 其他業(yè)務收入 核算 【 例 550】 銷售材料，款項存入銀行 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 4 760 ?【 例 551】 轉讓 商標 使用權 ，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 轉讓 使用權 ——出租（收入：其他業(yè)務收入） 轉讓 所有權 ——出售（利得：營業(yè)外收入） ?【 例 552】 出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 1 020 ? 【 例 553】 結轉銷售材料成本 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系！ ? 【 例 554】 結轉出租包裝物成本 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：周轉材料 4 680 ◆ “周轉材料 ” 賬戶：資產(chǎn)類，核算企業(yè) 包裝物 、 低值易耗品 ，以及企業(yè)（建造承包商）的 鋼模板 、 木 模板、腳手架 等 財產(chǎn)物資。 企業(yè)的 包裝物、低值易耗品 也可以單獨設置 “ 包裝 物 ” 、 “ 低值易耗品 ” 賬戶。