【文章內(nèi)容簡介】 =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 ——丁材料 358 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 ——紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) ——紅星工廠 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【 例 525】 材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 然后編制會計分錄： 借：原材料 ——甲材料 125 000 原材料 ——乙材料 40 000 原材料 ——丙材料 645 000 原材料 ——丁材料 358 000 貸：在途物資 ——甲材料 125 000 在途物資 ——乙材料 40 000 在途物資 ——丙材料 645 000 在途物資 ——丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 ——甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 ——甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費用的方法！ （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 ★ 生產(chǎn)成本 （ 制造成本 ）： 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費等） 制造費用 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ②直接人工 ③制造費用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ? 1 “生產(chǎn)成本”賬戶 指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的直接費用。（即正在車間加工的產(chǎn)品的成本） 成本類賬戶 （借增貸減） 借記生產(chǎn)成本增加 貸記生產(chǎn)成本減少（完工入庫的產(chǎn)品） 借方余額：期末尚未加工完畢產(chǎn)品的成本 ? 2 “制造費用”賬戶 指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的間接費用。 成本類賬戶 （借增貸減） 借記制造費用增加 貸記制造費用減少（結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶的金額） 余額：無 ? 3 “原材料”賬戶 ? 4“管理費用”賬戶 指企業(yè)進(jìn)行全廠性的管理所發(fā)生的費用。包括企業(yè)管理人員的工資、福利費；管理機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費、修理費；報刊費；財產(chǎn)保險費；管理部門領(lǐng)用的材料費；訴訟費、管理部門的辦公費、差旅費等。 損益類中的費用類賬戶 （借增貸減） 借記發(fā)生的管理費用 貸記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用 余額：無 ? 5 “待攤費用”賬戶 指費用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分?jǐn)偟馁M用。 資產(chǎn)類賬戶（借增貸減） 借記支付的費用 貸記攤銷的費用 借方余額：期末尚未分?jǐn)偟拇龜傎M用 ? 6 “預(yù)提費用”賬戶 指費用以后支付，但應(yīng)由以前各期分擔(dān)的費用。 負(fù)債類賬戶（貸增借減） 借記支付的已預(yù)提的費用 貸記預(yù)提的費用 貸方余額：已預(yù)提但尚未支付的費用 ： 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 ——甲材料 575 000 原材料 ——乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費等。 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ①直接材料 ②直接人工 制造費用 管理費用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì) ：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) ：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 ? “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 指企業(yè)獲得職工勞務(wù)所欠職工的各種勞動報酬。 負(fù)債類賬戶 （貸增借減） 借記支付的各種勞動報酬 貸記所欠的各種勞動報酬 貸方余額：期末尚欠的各種勞動報酬 ： 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 ※ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229 600 生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 200 200 制造費用 ——工資 44 800 管理費用 ——工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ②直接人工 ③制造費用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 【 例 534】 支付預(yù)訂下年度報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ※ 在下個年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 ※ 年初付款時已經(jīng)借記 “ 待攤費用 ” 賬戶，貸記“ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記 “ 待攤費用 ” 。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費用 ” ）。 【 例 536】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費。 ※ 設(shè)備修理費 ：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當(dāng)期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：預(yù)提費用 3 500 【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固