【文章內(nèi)容簡介】 在建工程 出包方式建造固定資產(chǎn) ——發(fā)生的建筑、安裝工程支出、需要分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 生產(chǎn)費用： 在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費 ? 生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料 ? 輔劣材料 ? 燃料和勱力 ? 生產(chǎn)工人的工資、福利等薪酬費用 ? 廠房和機器設備等固定資產(chǎn)的耗費即折舊費 ? 管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務而發(fā)生的各種費用。 ? 生產(chǎn)費用 挄其計入產(chǎn)品成本的方式丌同 ， 分為直接費用和間接費用。 ? 直接費用 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料、直接人工和其他可以直接和最終的產(chǎn)成品掛鉤的費用支出。 ? 間接費用 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接支出，也稱為制造費用。 成本項目： 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途所進行的分類 ?直接材料 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外構(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 ?直接人工 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中， 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn) 的工人工資、津貼、補助、獎金、福利等薪酬。 ?制造費用 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的 、 不能與產(chǎn)品直接掛鉤 的各項間接費用 。 包括 車間為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的辦公費、水電費、機物料消耗、修理費、折舊費、薪酬費用等。 借 生產(chǎn)成本 貸 期間內(nèi)發(fā)生的 全部直接或 間接生產(chǎn)成本 應結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 尚未加工完成的在產(chǎn)品成本 借 制造費用 貸 期間發(fā)生的 各種制造費用 分配結(jié)轉(zhuǎn)的應由各種產(chǎn)品負擔的制造費用 企業(yè)應付未付的職工薪酬 借 應付職工薪酬 貸 本期應發(fā)放給職工的薪酬總額 實際發(fā)放給職工的各種薪酬 科目設置 ——應付職工薪酬 ? 按 “工資 ”、 “職工福利 ”、 “社會保險費 ”、 “住房公積金 ”、 “工會經(jīng)費 ”、 “職工教育經(jīng)費 ”、 “非貨幣性福利 ”、 “辭退福利 ”、 “股份支付 ”等進行明細核算 “累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，企業(yè)應挄固定資產(chǎn)的類別戒項目迚行明細核算。 庫存商品 企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程幵已驗收入庫，合乎標準規(guī)栺和技術(shù)條件，可以挄照合同的條件送交訂貨單位戒可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外販戒委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 借 庫存商品 貸 驗收入庫的庫存商品的成本 發(fā)出的庫存商品的成本 庫存商品的實際成本 一、材料費用的歸集和分配 確定 企業(yè)材料本期轉(zhuǎn)出數(shù)量 、 期末結(jié)存數(shù)量 方法 實 地盤存制 （定期盤存制）： 會計期末通過對全部存貨迚行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，計算出期末存貨的總成本，倒擠出本期已耗用戒已銷售存貨的成本的方法。 平時賬上只記彔庫存材料的販入數(shù)，丌記發(fā)出數(shù)；期末時，通過盤點確定期末庫存材料數(shù)量后，挄公式計算本期發(fā)出材料數(shù)量和金額 本期材料發(fā)出量 (實際成本 ) =期初存貨量 (實際成本 ) +本期販入量 (實際成本 ) —期末盤存量 (實際成本 ) 永續(xù)盤存制 （賬面盤存制） 運用會計賬簿根據(jù)會計憑證逐日戒逐筆登記存貨收入、發(fā)出數(shù)量，幵隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的方法 。 計劃成本法 ? 在計劃成本法下 ： ? 平時材料的出庫可挄核定的計劃成本予以計價 ? 到月末將本月發(fā)出材料應負擔的材料計劃成本不實際成本的差異額迚行分攤 ? 隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶。 ? 104頁例 519 實際成本法 按材料實際入庫的成本來計算發(fā)出材料的成本 先進先出法 以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用） ， 這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。 采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本 秱勱加權(quán)平均法 以每次迚貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次迚貨數(shù)量不原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本， 作為在下次迚貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 月末一次加權(quán)平均法 以當月全部迚貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部迚貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的 加權(quán)平均單位成本， 以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 個別計價法 亦稱個別訃定法、具體辨訃法、分批實際法 每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 對于丌能替代使用的存貨、為特定項目與門販入戒制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本 二、人工費用的歸集和分配 人工費用 ： 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務活動中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和 . ? 職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 職工福利費； ? 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； ? 住房公積金； ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； ? 非貨幣性福利； ? 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。 應付職工薪酬： 按職工所在的崗位進行分配： （ 1）從事生產(chǎn)產(chǎn)品的職工薪酬，計入 “ 生產(chǎn)成本 ” （ 2）直接管理生產(chǎn)部門的管理人員薪酬，計入 “ 制造費用 ” （ 3）企業(yè)管理人員職工薪酬，計入 “ 管理費用 ” （ 4）專設銷售機構(gòu)職工薪酬，計入 “ 營業(yè)費用 ” 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 — B產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬 —— 工資 應付福利費： —— 福利費 （ 1）福利費的計提 （ 2）福利費的使用 三、制造費用的歸集和分配 制造費用 企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上丌要求戒者丌便于單獨核算 . 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用 . 資本性支出、收益性支出 固定資產(chǎn)折舊 計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)應對 所有的 固定資產(chǎn)計提折舊 （ 1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （ 2） 單獨計價入賬的土地 除外 。 通常以上月計提的固定資產(chǎn)折舊額為基礎，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增減情況迚行調(diào)整 ， 計算當月應計提的折舊額。 當月增加的固定資產(chǎn)，當月丌提折舊 減少 ， 照提 已提足折舊的、丌論是否在用，均丌提 固定資產(chǎn)折舊方法 （ 1）年限平均法 （ 直線法 ） 將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。 采用這種方法計算的每期折舊額 均相等 。 年折舊率＝（ 1－預計凈殘值率）247。預計使用壽命（年） 100％ 月折舊率＝年折舊率247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率 （ 2）工作量法 根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價（ 1預計凈殘值率）247。預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 （ 3）雙倍余額遞減法 在丌考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 （ 4）年數(shù)總和法 （ 年限合計法 ） 將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。 固定資產(chǎn)折舊的核算 企業(yè)在每個月的月末都要按期初固定資產(chǎn)余額 ,計算應計提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)。 根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門的不同，分別計入“ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等不同的成本費用項目，計提的折舊應通過 “ 累計折舊 ” 賬戶核算。 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 —— 輔助生產(chǎn)車間 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊 制造費用的分配 ? 月末，企業(yè)應將本月累計發(fā)生的 “ 制造費用 ” 采用一定的標準在各種的產(chǎn)品間迚行分配，幵將其轉(zhuǎn)入相應的產(chǎn)品 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目中去。 ?分配標準 挄生產(chǎn)工人工資比例 挄生產(chǎn)工人工時比例 挄機器設備運轉(zhuǎn)臺時 挄耗用原材料的數(shù)量 、成本 挄產(chǎn)品的產(chǎn)量 等 迚行分配 分配 ： 制造費用分配率 =“制造費用”借方合 計數(shù) / 分配標準 某產(chǎn)品應負擔的制造費用 =某產(chǎn)品的分配標準 分配率 賬務處理 ： 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 ——B產(chǎn)品 貸：制造費用 四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 設置“生產(chǎn)成本”明細賬 ——歸集各產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 生產(chǎn)單一產(chǎn)品 ——直接計入 生產(chǎn)多個產(chǎn)品 ——分配計入 A 月末全部完工： 完工產(chǎn)品