【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)提本月折舊費(fèi)，其中車間折舊費(fèi)用 2023元，行政管理部門折舊費(fèi)用 800元 ? 借：制造費(fèi)用 2023 ? 管理費(fèi)用 800 ? 貸：累計(jì)折舊 3100 四、產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)會(huì)計(jì)處理 ? 例 歸集并分配制造費(fèi)用，按照 A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配。 ? 歸集本月制造費(fèi)用 =19072 ? 制造費(fèi)用分配率 =19072/(800+1600)= ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 800=6357 ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 1600=12715 ? 編制制造費(fèi)用分配表并編制制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。 ? 表 制造費(fèi)用分配表 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 6357 ——B產(chǎn)品 12715 貸：制造費(fèi)用 19072 ? 例 12月份 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)，編制產(chǎn)品成本計(jì)算單 ? 表 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 35201 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 35201 產(chǎn)品成本核算 ? 產(chǎn)品成本 =直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用 ? =期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 期末在產(chǎn)品成本 ? =期初在產(chǎn)品（直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用） +本期發(fā)生（直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用） 期末在產(chǎn)品（直接材料 +直接人工+制造費(fèi)用） 產(chǎn)品成本核算練習(xí) ? 資料：黃河公司生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品。 A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為 3000元，本月發(fā)生材料費(fèi)用 35000元，生產(chǎn)工人工資 15000元，月末在產(chǎn)品成本為 1500元， A產(chǎn)品本月完工 400件； ? B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為 1500元，本月發(fā)生材料費(fèi)用40 000元，生產(chǎn)工人工資 25000元，月末無(wú)在產(chǎn)品，完工產(chǎn)量為 100件。本月共發(fā)生制造費(fèi)用 4 000元。 ? 要求： ? A、 B完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資 比例分配。 ? 。 產(chǎn)品成本核算 ? 制造費(fèi)用分配率 =4000/(15000+25000)= ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =15000 =1500元 ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =25000 =2500元 ? A產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額 =3000+（ 35000+15000+1500） 1500=53000元 ? A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 =53000/400= ? B產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=1500+(40000+25000+2500)=69000元 ? B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 =69000/100=690元 會(huì)計(jì)分錄 ? 分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1500 ? ——B產(chǎn)品 2500 ? 貸：制造費(fèi)用 4000 ? 完工產(chǎn)品入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄： ? 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 53000 ? ——B產(chǎn)品 69000 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 53000 ? ——B產(chǎn)品 69000 第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 ? 二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 ? 三、商品銷售成本的會(huì)計(jì)處理 ? 四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容 （一）商品銷售收入的確認(rèn)條件 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 （ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制。 （ 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （ 4）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。 （ 5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。 （二）與購(gòu)貨方的款項(xiàng)結(jié)算 主要有現(xiàn)款交易、票據(jù)結(jié)算和賒銷等方式。 （三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn) 根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品銷售收入與其相關(guān)的成本和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，這樣才能合理的計(jì)算出當(dāng)期銷售利潤(rùn)。 二、產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理 ? （一）銷售業(yè)務(wù)涉及賬戶 ? 1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 ? 2.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 ? 3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 ? 4.“應(yīng)收賬款”賬戶 ? 5.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 ? 6.“銷售費(fèi)用”賬戶 ? 7.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 ? 8.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 ? 9.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借 貸 企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入 企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)收票據(jù) 借 貸 企業(yè)收到商業(yè)匯票的面值 商業(yè)匯票到期時(shí)收回貨款等而減少的商業(yè)匯票的面值 企業(yè)持有的尚未到 期的商業(yè)匯票的面值 其他業(yè)務(wù)收入 借 貸 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶數(shù) 本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù) 應(yīng)收賬款 借 貸 發(fā)生的應(yīng)收賬款，其中包括企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的款項(xiàng) 企業(yè)因收回等情況而減少的應(yīng)收賬款 企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借 貸 企業(yè)計(jì)算確定的已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本 需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的產(chǎn)品銷售成本 銷售費(fèi)用 借 貸 企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用 企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 借 貸 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 登記需沖減的稅金及附加和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 借 貸 本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶數(shù) 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 ? 例 明達(dá)公司 200年 12月 4日，銷售期初結(jié)余的 A產(chǎn)品 100件，單價(jià) 70元，增值稅率 17％，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬收訖。 ? 借：銀行存款 8190 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷） 1190 例 ? 明達(dá)公司 200年 12月 11日，銷售期初結(jié)余的 B產(chǎn)品 220件，單價(jià) 150元，增值稅率 17％，貨款在 12月之前已經(jīng)預(yù)收。 ? 借：預(yù)收賬款 38610 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷） 5160 例 ? 明達(dá)公司 200年 12月 20日收到購(gòu)貨單位通知，稱部分商品在運(yùn)輸過(guò)程中破損，無(wú)法正常使用，要求折讓價(jià)款 600元。明達(dá)公司同意折讓，并回復(fù)購(gòu)貨單位，開(kāi)出支票退回貨款。 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 ? 貸：銀行存款 600 例 ? 明達(dá)公司 200年 12月 21日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 90 000元，增值稅稅為 15300元。為及早收回貨款，約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。乙公司在 12月 31日付清貨款。 ? 12月 21日 ? 借：應(yīng)收賬款 105300 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 ? 若 12月 31日 收到款項(xiàng) ? 借：銀行存款 103294 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2106 ? 貸：應(yīng)收賬款 105300 ? 例 根據(jù)產(chǎn)品出庫(kù)單，編制編排出庫(kù)匯總表，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的銷售成本共計(jì) 79430元 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 79430 ? 貸：庫(kù)存商品 79430 ? 例 計(jì)算本月應(yīng)納產(chǎn)品消費(fèi)稅 4500元 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 4500 例 ? 本月發(fā)生廣告費(fèi) 2023元，開(kāi)出支票支付；發(fā)生銷售運(yùn)雜費(fèi) 800元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。 ? 借：銷售費(fèi)用 2800 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 ? 銀行存款 2023 例 ? 銷售甲材料 100千克，售價(jià) 50元，增值稅率 17％，款項(xiàng)尚未收到；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本，單位成本 。 ? 借：應(yīng)收賬款 5850 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 850 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 4340 ? 貸：原材料 4340 四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 ? （ 1）先進(jìn)先出法 ? （ 2）加權(quán)平均法 ? （ 3）個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 ? 定義：是以最先入庫(kù)的存貨單位成本作為計(jì)算存貨發(fā)出和銷售的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。 ? 產(chǎn)品銷售成本 =本期銷售數(shù)量最先入庫(kù)的存貨單價(jià) 加權(quán)平均法 ? 定義：以期初存貨和本期增加的數(shù)量和金額計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，再以加權(quán)平均單價(jià)乘以本期發(fā)出和銷售數(shù)量作為產(chǎn)品銷售成本。 ? 加權(quán)平均單價(jià) =（期初結(jié)存金額 +本期收入金額）247。（期初結(jié)存數(shù)量 +本期收入數(shù)量） ? 產(chǎn)品銷售成本 =本期銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? 定義：是以每一批存貨實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批產(chǎn)品銷售成本的方法。 例 ? A產(chǎn)品期初庫(kù)存 200件，每件單價(jià) ，金額 107 104元。本期第一批入庫(kù) 100件，單價(jià)，金額 59 310元，如果銷售 100件，則其產(chǎn)品銷售成本為多少。 ? 要求： 分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)確定 續(xù)前例 ? （ 1）先進(jìn)先出法確定銷售成本為： ? 100＝ 53 252（元） ? （ 2）加權(quán)平均法確定銷售成本 ? A產(chǎn)品加權(quán)評(píng)價(jià)單價(jià)＝（ 107 104＋ 59 310）/(200+100)= ? A產(chǎn)品銷售成本＝ 100＝ 55471 ? （ 3）個(gè)別計(jì)價(jià)法確定銷售成本 ? 100＝ 53 252（元） 第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理 ? 二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理 （一）利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加 －銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值 損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失 ＋投資收益－投資損失 營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)