【文章內(nèi)容簡介】 計提本月折舊費，其中車間折舊費用 2023元，行政管理部門折舊費用 800元 ? 借：制造費用 2023 ? 管理費用 800 ? 貸：累計折舊 3100 四、產(chǎn)品完工驗收入庫會計處理 ? 例 歸集并分配制造費用，按照 A產(chǎn)品和 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配。 ? 歸集本月制造費用 =19072 ? 制造費用分配率 =19072/(800+1600)= ? A產(chǎn)品應分配的制造費用 = 800=6357 ? B產(chǎn)品應分配的制造費用 = 1600=12715 ? 編制制造費用分配表并編制制造費用分配的會計分錄。 ? 表 制造費用分配表 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 6357 ——B產(chǎn)品 12715 貸：制造費用 19072 ? 例 12月份 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫，編制產(chǎn)品成本計算單 ? 表 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 35201 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 35201 產(chǎn)品成本核算 ? 產(chǎn)品成本 =直接材料 +直接人工 +制造費用 ? =期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 期末在產(chǎn)品成本 ? =期初在產(chǎn)品（直接材料 +直接人工 +制造費用） +本期發(fā)生（直接材料 +直接人工 +制造費用） 期末在產(chǎn)品（直接材料 +直接人工+制造費用） 產(chǎn)品成本核算練習 ? 資料：黃河公司生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品。 A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為 3000元，本月發(fā)生材料費用 35000元，生產(chǎn)工人工資 15000元，月末在產(chǎn)品成本為 1500元， A產(chǎn)品本月完工 400件； ? B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為 1500元，本月發(fā)生材料費用40 000元，生產(chǎn)工人工資 25000元，月末無在產(chǎn)品，完工產(chǎn)量為 100件。本月共發(fā)生制造費用 4 000元。 ? 要求： ? A、 B完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，制造費用按生產(chǎn)工人工資 比例分配。 ? 。 產(chǎn)品成本核算 ? 制造費用分配率 =4000/(15000+25000)= ? A產(chǎn)品應分配的制造費用 =15000 =1500元 ? B產(chǎn)品應分配的制造費用 =25000 =2500元 ? A產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額 =3000+（ 35000+15000+1500） 1500=53000元 ? A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 =53000/400= ? B產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=1500+(40000+25000+2500)=69000元 ? B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 =69000/100=690元 會計分錄 ? 分配結轉制造費用會計分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1500 ? ——B產(chǎn)品 2500 ? 貸：制造費用 4000 ? 完工產(chǎn)品入庫會計分錄： ? 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 53000 ? ——B產(chǎn)品 69000 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 53000 ? ——B產(chǎn)品 69000 第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理 ? 一、銷售業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容 ? 二、商品銷售收入的會計處理 ? 三、商品銷售成本的會計處理 ? 四、存貨發(fā)出的計價方法 一、銷售業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容 （一）商品銷售收入的確認條件 （ 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施有效控制。 （ 3）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （ 4）收入的金額能夠可靠的計量。 （ 5）相關的已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。 （二）與購貨方的款項結算 主要有現(xiàn)款交易、票據(jù)結算和賒銷等方式。 （三）產(chǎn)品銷售成本、費用的確認 根據(jù)會計核算的配比原則，一個會計期間的產(chǎn)品銷售收入與其相關的成本和費用，應當在同一個會計期間進行確認、計量和記錄，這樣才能合理的計算出當期銷售利潤。 二、產(chǎn)品銷售收入的會計處理 ? （一）銷售業(yè)務涉及賬戶 ? 1.“主營業(yè)務收入”賬戶 ? 2.“應收票據(jù)”賬戶 ? 3.“其他業(yè)務收入”賬戶 ? 4.“應收賬款”賬戶 ? 5.“主營業(yè)務成本”賬戶 ? 6.“銷售費用”賬戶 ? 7.“其他業(yè)務成本”賬戶 ? 8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶 ? 9.“應交稅費”賬戶 主營業(yè)務收入 借 貸 企業(yè)實際實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入 企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售收入 應收票據(jù) 借 貸 企業(yè)收到商業(yè)匯票的面值 商業(yè)匯票到期時收回貨款等而減少的商業(yè)匯票的面值 企業(yè)持有的尚未到 期的商業(yè)匯票的面值 其他業(yè)務收入 借 貸 期末轉入“本年利潤”賬戶數(shù) 本期各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數(shù) 應收賬款 借 貸 發(fā)生的應收賬款，其中包括企業(yè)代購貨單位墊付的款項 企業(yè)因收回等情況而減少的應收賬款 企業(yè)尚未收回的應收賬款 主營業(yè)務成本 借 貸 企業(yè)計算確定的已銷產(chǎn)品的實際成本 需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售成本 銷售費用 借 貸 企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用 企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用 營業(yè)稅金及附加 借 貸 企業(yè)按照規(guī)定計算出來的應由營業(yè)活動負擔的稅金及附加 登記需沖減的稅金及附加和期末轉入“本年利潤”的稅金及附加 其他業(yè)務成本 借 貸 本期各項其他業(yè)務成本的發(fā)生數(shù) 期末轉入“本年利潤”賬戶數(shù) 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務賬務處理舉例 ? 例 明達公司 200年 12月 4日，銷售期初結余的 A產(chǎn)品 100件，單價 70元，增值稅率 17％，全部款項通過銀行存款轉賬收訖。 ? 借：銀行存款 8190 ? 貸：主營業(yè)務收入 7000 ? 應交稅費－應交增值稅（銷） 1190 例 ? 明達公司 200年 12月 11日，銷售期初結余的 B產(chǎn)品 220件，單價 150元，增值稅率 17％，貨款在 12月之前已經(jīng)預收。 ? 借：預收賬款 38610 ? 貸：主營業(yè)務收入 33000 ? 應交稅費－應交增值稅（銷） 5160 例 ? 明達公司 200年 12月 20日收到購貨單位通知，稱部分商品在運輸過程中破損，無法正常使用，要求折讓價款 600元。明達公司同意折讓，并回復購貨單位，開出支票退回貨款。 ? 借：主營業(yè)務收入 600 ? 貸：銀行存款 600 例 ? 明達公司 200年 12月 21日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 90 000元，增值稅稅為 15300元。為及早收回貨款，約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。乙公司在 12月 31日付清貨款。 ? 12月 21日 ? 借：應收賬款 105300 ? 貸：主營業(yè)務收入 90000 ? 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 15300 ? 若 12月 31日 收到款項 ? 借：銀行存款 103294 ? 財務費用 2106 ? 貸：應收賬款 105300 ? 例 根據(jù)產(chǎn)品出庫單，編制編排出庫匯總表，并計算和結轉當期的銷售成本共計 79430元 ? 借：主營業(yè)務成本 79430 ? 貸：庫存商品 79430 ? 例 計算本月應納產(chǎn)品消費稅 4500元 ? 借：營業(yè)稅金及附加 4500 ? 貸：應交稅費－應交消費稅 4500 例 ? 本月發(fā)生廣告費 2023元，開出支票支付；發(fā)生銷售運雜費 800元，以庫存現(xiàn)金支付。 ? 借：銷售費用 2800 ? 貸：庫存現(xiàn)金 800 ? 銀行存款 2023 例 ? 銷售甲材料 100千克，售價 50元，增值稅率 17％，款項尚未收到；同時結轉甲材料成本，單位成本 。 ? 借：應收賬款 5850 ? 貸：其他業(yè)務收入 5000 ? 應交稅費－應交增值稅 850 ? 借：其他業(yè)務成本 4340 ? 貸：原材料 4340 四、存貨發(fā)出的計價方法 ? （ 1）先進先出法 ? （ 2）加權平均法 ? （ 3）個別計價法 先進先出法 ? 定義：是以最先入庫的存貨單位成本作為計算存貨發(fā)出和銷售的單位成本的一種計價方法。 ? 產(chǎn)品銷售成本 =本期銷售數(shù)量最先入庫的存貨單價 加權平均法 ? 定義：以期初存貨和本期增加的數(shù)量和金額計算出加權平均單價，再以加權平均單價乘以本期發(fā)出和銷售數(shù)量作為產(chǎn)品銷售成本。 ? 加權平均單價 =（期初結存金額 +本期收入金額）247。（期初結存數(shù)量 +本期收入數(shù)量） ? 產(chǎn)品銷售成本 =本期銷售數(shù)量加權平均單價 個別計價法 ? 定義：是以每一批存貨實際進價作為該批產(chǎn)品銷售成本的方法。 例 ? A產(chǎn)品期初庫存 200件，每件單價 ，金額 107 104元。本期第一批入庫 100件，單價，金額 59 310元，如果銷售 100件，則其產(chǎn)品銷售成本為多少。 ? 要求： 分別用先進先出法、加權平均法、個別計價法來確定 續(xù)前例 ? （ 1）先進先出法確定銷售成本為： ? 100＝ 53 252（元） ? （ 2）加權平均法確定銷售成本 ? A產(chǎn)品加權評價單價＝（ 107 104＋ 59 310）/(200+100)= ? A產(chǎn)品銷售成本＝ 100＝ 55471 ? （ 3）個別計價法確定銷售成本 ? 100＝ 53 252（元） 第五節(jié) 財務成果業(yè)務的會計處理 ? 一、利潤形成的會計處理 ? 二、利潤分配的會計處理 一、利潤形成的會計處理 （一）利潤的計算 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加 －銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值 損失＋公允價值變動收益－公允價值變動損失 ＋投資收益－投資損失 營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)