【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ②從 A單位購(gòu)入乙材料 ， @3600元，價(jià)款 1800元，約定付款期 10天，暫欠。 ③約定付款期已到，以銀行存款 1800元償還。 ④從 B單位購(gòu)進(jìn)甲材料 1Kg，價(jià)款 450元，開出承兌匯票一張，抵付貨款。 ⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位 C的甲材料預(yù)購(gòu)定金 200元。 ⑥ C單位發(fā)來(lái)甲材料 1Kg，發(fā)票開列價(jià)款 450元，扣除已付定金后，余款以銀行存款付訖。 ⑦上列①②④⑥項(xiàng)材料同車到達(dá)，存款支付搬運(yùn)費(fèi) 、乙材料檢驗(yàn)費(fèi) 。 ⑧計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料采購(gòu)成本。 搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買價(jià)分?jǐn)? 分?jǐn)偮?=247。 (甲 1800+乙 1800)= 乙材料分?jǐn)? 甲材料分?jǐn)? 搬運(yùn)費(fèi) 按甲、乙材料重量 分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮?=(2+1+1)+乙 =35元 /㎏ 乙材料分?jǐn)?㎏ 35元 /㎏ =(元 ) 甲材料分?jǐn)?=140(元 ) 甲材料 =① 900＋④ 450＋⑥ 450＋ ① 100＋⑦ 140=2040元 乙材料 =② 1800+⑦ ＋ =1862元 材料采購(gòu)明細(xì)賬 甲材料采購(gòu) 日期 業(yè) 務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 月 日 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi) 合計(jì) ① 購(gòu)入 2Kg買價(jià)及運(yùn)費(fèi) 900 100 1000 ④ 購(gòu)入 1 Kg ， 買價(jià) 450 450 ⑥ 購(gòu)入 1 Kg ， 買價(jià) 450 450 ⑦ 分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi) 140 140 ⑧ 結(jié)轉(zhuǎn) 4 Kg入庫(kù)成本 1800 240 2040 2040 業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 余 額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金 額 初余 1 485 485 甲材料明細(xì)賬 計(jì)量單位 ：重量： Kg ；金額：元 ⑧ 入庫(kù) 4 510 2040 5 505 2525 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分 收益性支出和資本性支出 、權(quán)責(zé)發(fā)生制 和 配比等原則 確認(rèn)。 ? 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； 庫(kù)存現(xiàn)金 ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn) 費(fèi)用 與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 思考： 生產(chǎn)費(fèi)用屬于 “ 費(fèi)用 ” 嗎？ ★ 生產(chǎn)成本 （制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào) “ 期間 ” 。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) “ 對(duì)象 ” 。 （成本項(xiàng)目） 及計(jì)入成本方式 直接材料 直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等） 制造費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 通常于月末時(shí)，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 P90. 【 例 325】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 生產(chǎn)成本 ① 直接材料 ② 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 ：見教材 P91. 【 例 326】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 327】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 328】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1 640 000 —— B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3 600 000 【 例 329－ 1】 計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 ※ 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 —— B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 329－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 福利費(fèi) 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 ※ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 ： 見教材 P9295. 【 例 330】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 331】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 ※ 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“ 待攤費(fèi)用 ” 。 ※ 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” ）。 【 例 332】 本月發(fā)生車間設(shè)備修理費(fèi) 3500元。 ※ 設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。新準(zhǔn)則下設(shè)備修理費(fèi)直接費(fèi)用化，即發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期費(fèi)用。 按受益對(duì)象 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 或 “ 銷售費(fèi)用 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等。 借：管理費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【 例 333】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ”賬戶。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 334】 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品。 借：制造費(fèi)用 4 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 400 【 例 335】 月末按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：