【正文】 其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費 —應交增值稅 —銷項稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計算！ 【 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標使用權，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 【 例 552】 出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 應交稅費 —應交增值稅 —銷項稅額 1 020 【 例 553】 結轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系！ 【 例 554】 結轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 ※ 該例與例 552相聯(lián)系！ 【 例 555】 計算轉(zhuǎn)讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！ 第五節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 一、財務成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內(nèi)容及計算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和 主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和 期間費用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內(nèi)容進行研究。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 ◆ 對期間費用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用 銷售費用 管理費用 財務費用 財務費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務費用 ? 1 “其他應收款”賬戶 指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他應收未收的款項。包括預借的差旅費、未收回的出租的固定資產(chǎn)租金或包裝物的租金等。 資產(chǎn)類賬戶 （借增貸減） 借記應收的其他應收款 貸記收回的其他應收款 借方余額：期末尚未收回的其他應收款 ? 2 “管理費用”賬戶 【 例 556】 出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款 —李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應收款 3 000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款 —李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預借款為 2 000元，報銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為： 借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 — 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【 例 557】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 558】 攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【 例 559】 用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 【 例 560】 計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610 【 例 561】 計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200 應交稅費 應交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 000－ 1 526 000－ 20 680－ 46 810－ 395 690－ 2 500－ 79 280=435 200(元 ) 。 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計算與核算 （一）凈利潤的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。 （ 3）賬戶設置 1 “營業(yè)外收入”賬戶 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的業(yè)務所帶來的收入。包括 罰款收入等。 損益類中的收入類賬戶 （貸增借減） 借記結轉(zhuǎn) 貸記獲得的營業(yè)外收入 余額：無 2“營業(yè)外支出”賬戶 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的業(yè)務所發(fā)生的支出。包括 固定資產(chǎn)的盤虧損失、非正常的財產(chǎn)損失、職工子弟學校經(jīng) 費、退休人員工資、罰款支出等。 損益類中的費用類賬戶 （借增貸減） 借記發(fā)生的營業(yè)外支出 貸記結轉(zhuǎn) 余額：無 （ 4） 核算舉例 【 例 564】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 565】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額＝應納稅所得額 所得稅稅率 其中：應納稅所得額＝利潤總額 177。 調(diào)整項目 （ 3）利潤總額的計算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（ 435 200元 ）和圖 5－ 11有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下： 435 200+84 800－ 20 000＝ 500 000（元） （ 4）所得稅費用的計算 應交所得稅額＝利潤總額 所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 25%，應交所得稅額應為： 500 000 25%＝ 125 000（元） （ 5）所得稅費用的核算 ①賬戶設置 “所得稅費用”賬戶 指年末核算應交納的所得稅。稅款通常為應納稅所得的 25%（稅率）。 損益類中的費用類賬戶（借增貸減） 借記核算的所得稅 貸記結轉(zhuǎn) 余額：無 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 ? ② 核算舉例 ? 【 例 566】 企業(yè)計算應交所得稅。 ? 借：所得稅費用 125 000 ? 貸：應交稅費 125 000 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 125 000元 =375 000元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“ 本年利潤 ” 賬戶。 ? “本年利潤”賬戶 指本年度所創(chuàng)造的利潤或所發(fā)生的虧損。 所有者權益類賬戶（貸增借減） 借記結轉(zhuǎn)的各費用類賬戶金額 貸記結轉(zhuǎn)的各收入類賬戶金額 期末借方余額：至本期末止累計的虧損 期末貸方余額 :至本期末止累計的利潤 本賬戶年末無余額 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 所得稅費用 其他業(yè)務成本 【 例 567】 企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 568】 企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各項費用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 2 072 080 貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加 55 000 其他業(yè)務成本 20 680 銷售費用 46 810 管理費用 395 690 財務費用 2 500 營業(yè)外支出