【正文】 。 【 例 536】 預提應由本月負擔的車間設備大修理費用。 ★ 設備修理費 ：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記 “ 制造費用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。 預提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：預提費用 3 500 ★ 使用預提的修理費 進行固定資產(chǎn)修理時 分錄為： 借：預提費用 —— 設備修理費 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 ★ 關于 “ 累計折舊 ” 賬戶的重要說明 制造費用 實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù) (原始價值 ) (原始價值 ) 期末余額： 累計折舊 處置時結轉 各月末時提 (減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 同為資產(chǎn)類賬戶。設計為相反的結構是為便于進行比較，計算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個賬戶的期末余額比較而計算確定）。 管理費用 實際發(fā)生數(shù) 累計折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構： 貸增借減 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 借：管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 本例 ： 547 000247。（ 6000+4000） = （元 /工時） 分配率 =本月發(fā)生制造費用總額 247。 分配標準 【 例 539】 月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 本例 ： A產(chǎn)品： 6000 =328 200（元） B產(chǎn)品： 4000 =218 800（元） 某產(chǎn)品應分配制造費用 =分配標準 分配率 【 例 539】 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉 （ 1）成本項目的構成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2）基本計算方法： ★ 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） ★ 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 （ 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。 （ 2）賬戶設置 生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù) ) 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結存數(shù) ) 主營業(yè)務成本 庫存商品 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構： 借增貸減 ★ 結轉時間： 在銷售商品確認主營業(yè)務收入以后，應相應結轉已銷售商品成本 （ 3）核算舉例： 見教材 P102 【 例 540】 結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 貨幣 資金 成品 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運動 銷售過程業(yè)務 一、銷售過程主要業(yè)務概述 成品繳納稅費 資金 貨款結算業(yè)務 確認銷售收入業(yè)務 計算、交納稅金業(yè)務 結轉銷售成本業(yè)務 二、主營業(yè)務收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認：收入在什么時間入賬； ◆ 收入計量：收入以多少金額入賬。 負債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 繳納稅費 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲備 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣資金 資金 運動 確認銷售收入業(yè)務 何時入賬？ 入賬多少？ （ 1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險（ 減值、毀損等 ）和報酬（ 增值、使用后帶來的利益等 ）同時轉移給購貨方。 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 （ 3）收入的金額能夠可靠計量（ 或能夠合理的估計 ）。 （ 4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。 （ 5）相關的成本能夠可靠計量。 ★ 對確認收入的基本條件的理解 銷售商品 ①所有權上的報酬與風險的轉移 ②與所有權相聯(lián)系的管理權與控制權的喪失 ③收入的金額能夠可靠計量 ④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ⑤相關的成本能夠可靠計量 A 企業(yè) B 企業(yè) ★ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ★ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況： ★ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。 商品銷售凈收入＝不含稅單價銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務的核算 （ 1）賬戶設置 主營業(yè)務收入 本年利潤 應交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù) 應交數(shù) 應收賬款 (票據(jù) ) 應收數(shù) 收回數(shù) 期末余額： (未收回數(shù) ) 實現(xiàn)數(shù) 應交數(shù) 預收賬款 供貨數(shù) 預收數(shù) 期末余額： (預收數(shù) ) 實現(xiàn)數(shù) 應交數(shù) 期末結轉 主營業(yè)務收入 賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶 賬戶結構： 貸增借減，期末一般無余額 貨款結算方式 1： 現(xiàn)金結算 應收賬款、應收票據(jù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結構： 借增貸減 貨款結算方式 2： 信用結算 貨款結算方式 3： 預收賬款 預收賬款 賬戶性質(zhì)：負債類賬戶 賬戶結構：貸增借減 （ 2）核算舉例：見教材 P108— 110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應收票據(jù) ）。 ★ 采用商業(yè)匯票這種結算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 40 800 ★ 這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。 ★ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費” 兩個賬戶。 【 例 542】 預收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 ★ 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 97 920 【 例 544】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 貸：應交稅費 — 應交增值稅 238 000 ★ 應收貨款 1 638 000元，原預收賬款 500 000元，差額款 1 138 000元。 【 例 545】 欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 貸：應交稅費 —— 應交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務收入 20 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務成本的核算 （ 1）主營業(yè)務成本的含義 ★ 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 ★ 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 （ 2）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。具體做法在第十章中介紹。 （ 3）主營業(yè)務成本的結轉 ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從