【正文】 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 利息支付的方式 1 利息支付的方式 2 短期借款 預(yù)提費(fèi)用 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減 對應(yīng)賬戶： 見圖示 該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 （ 2）核算舉例：見教材 — 74 【 例 56】 企業(yè)于 2022年 4月 15日借入短期借款 (6個月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 借：財務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 ★ 6月各月利息計算： 1 000 000 6%247。 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【 例 59】 償還短期借款。 （ 1）本金的確認(rèn)與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 511】 計算 2022年應(yīng)付借款利息。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。 （三）固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)： 資產(chǎn)類賬戶 在建工程： 資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶） 固定資產(chǎn) 增加實際成本 減少實際成本 ◆ 購置形成 ◆ 處置等 ● 無需安裝 ● 需要安裝 期末余額 在建工程 增加實際成本 減少實際成本 ◆ 購置成本、 ◆ 完工工程成 ◆ 安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn) 安裝費(fèi)等 期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 不需要安裝 固定資產(chǎn) 需要安裝 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等 ： 見教材 P79— 81 【 例 513】 購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 【 例 515】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 （一）原材料按實際成本計價的核算 ◆ 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用 實際成本 。 ★ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅的抵扣：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。 分配率 =同性采購費(fèi)用247。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。結(jié)構(gòu)見教材 P84。（ 1+17%）＝ 358 000(元 ) ◆ 增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 借：在途物資 — 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例 520相聯(lián)系）。 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 — 甲材料 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ● 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用 計劃成本 。 ● 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額 :在途 材料實際成本 材料采購 生產(chǎn)成本等 領(lǐng)用計劃成本 ◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 ◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 ◆ 分配超支差 ◆ 分入超支差 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 ◆ 分配節(jié)約差 （ 紅字金額 ） ◆ 分入節(jié)約差 （ 紅字金額 ） (2) 核算舉例：見教材 【 例 526】 購入甲材料，材料價款 120 000元，進(jìn)項稅額 20 400元，以上款項用銀行存款支付。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 ★ 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 = 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本 = 100% 材料成本 5 400+3 000 差 異 率 300 000+120 000 = 100% = 2% 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000（元） 本例： 本例： ★ 材料成本差異相關(guān)計算公式及其應(yīng)用舉例 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000 ★ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本 150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000— 1 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計（ 實際成本 ） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 生產(chǎn) 資金 儲備 儲備 儲備資金 固定 資金 固定 資金 資金資金 資金 運(yùn)動 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；并應(yīng)采用一定方法計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； 【 例 】 5月 8日，用現(xiàn)金 500元購買辦公用品。 ◆ 受益期在先，支付期在后。 （ 2）劃分收益性支出與資本性支出確認(rèn)費(fèi)用的要求 （ 3）收入與費(fèi)用配比的要求 以上內(nèi)容參見第三章第三節(jié)的有關(guān)部分。 （ 2）區(qū)別 ◆ 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 貸：原材料 —— 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。例： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%＝ 229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%＝ 200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用 — 工資 44 800 借：管理費(fèi)用 — 工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi) 504 000元。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ★ 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 【 例 536】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費(fèi)用。 管理費(fèi)用 實際發(fā)生數(shù) 累計折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計算公式為： 本例 ： A產(chǎn)品： 6000 =328 200（元） B產(chǎn)品： 4000 =218 800（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 【 例 539】 分配制造費(fèi)用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）成本項目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2）基本計算方法： ★ 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費(fèi)相加即可。 （ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù) ) 庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時間： 在銷售商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本 （ 3）核算舉例： 見教材 P102 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 （ 3）收入的金額能夠可靠計量（ 或能夠合理的估計 ）。但應(yīng)考慮以下情況： ★ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 ★ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個賬戶。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。 ★ 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷