【正文】 ，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【 例 52】 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤(rùn)等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ ▲資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動(dòng) 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)稅款；確認(rèn)收入及應(yīng)交稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （ 參見(jiàn)下頁(yè)圖示 ） ★ 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類(lèi) 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤(rùn)等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動(dòng) 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 二、對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 ：接受投資，或借入款項(xiàng)及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 和分配利 潤(rùn)等 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動(dòng) 資金籌 集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 計(jì)算形成的利潤(rùn)（或虧損）；計(jì)算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。如果企業(yè)實(shí)際收到超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 ★ 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 ◆ 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) ◆ 如轉(zhuǎn) ◆ 投資者投資形 增實(shí)收 成（假定為 100 資本 萬(wàn)元） 期末余額 資本公積 賬戶(hù)性質(zhì)： 所有者權(quán)益 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)： 見(jiàn)圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為 500萬(wàn)元） 實(shí)收資本 ◆ 投資者在注 冊(cè)資本中所占 份額（ 假定為 400萬(wàn)元 ） ◆ 由資本公積 轉(zhuǎn)入部分 該圖稱(chēng)為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 （ 2）核算舉例：見(jiàn)教材 P6971。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。 月利率＝年利率 247。 ②按季度或半年支付。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 12 15/30＝ 2 500（元） 【 例 581】 （ 補(bǔ)充 ）確認(rèn) 6月各月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。 【 例 582】 支付 6月利息。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠(chǎng)房等。 （ 1）賬戶(hù)設(shè)置 長(zhǎng)期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) ◆ 本金 ◆ 利息 期末余額 銀行存款 長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì) :負(fù)債類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) :貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)： 見(jiàn)圖示 在建工程 用借款支付利息 ★ 項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本 —— 不同于短期借款利息的處理！ （ 2）核算舉例：見(jiàn)教材 P75— 76 【 例 510】 2022年 1月借入長(zhǎng)期借款。 （一）固定資產(chǎn)的定義 ● 同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ★ 所有安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：應(yīng)付賬款 1 200 000 三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 ★ 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 借：在途物資 — 乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ★ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 借：在途物資 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ★ 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入“管理費(fèi)用”。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠(chǎng) 180 000 貸：銀行存款 180 000 ★ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ★ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。該賬戶(hù)為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。（ 1＋稅率） 本例： 418 860 247。 ★ 采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò) “ 在途物資 ” 賬戶(hù)歸集的材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 賬戶(hù)。 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000（元） 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000（元） 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000 ＋ 5 000＝ 645 000（元） 丁材料： 358 000（元） 之后，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 借：原材料 — 乙材料 40 000 借：原材料 — 丙材料 645 000 借：原材料 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 貸：在途物資 — 乙材料 40 000 貸：在途物資 — 丙材料 645 000 貸：在途物資 — 丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 ● 專(zhuān)門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶(hù)。 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 ◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差 期末余額： 超支差 【 期末余額： 節(jié)約差 】 ★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （ 2022）之規(guī)定 ★ 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 ★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。 【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu) — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 【 例 527】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 ★ 材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式見(jiàn)下頁(yè)。 材料成本 （－ 3 000） +1 200 差 異 率 50 000+54 000 = 100% = － % 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000 （－ %） = － 1 105（元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 ★ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。 （ 1） 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 ★ 本例中，支付期也屬于受益期，因而也應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用 ★ 本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 ★ 本例中預(yù)提借款利息時(shí)屬于費(fèi)用的發(fā)生與債務(wù)的形成。 儲(chǔ)備 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 費(fèi)用 耗費(fèi) 歸 集 A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （ 1）聯(lián)系 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料 生產(chǎn)成本 賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn) (成本 ) 類(lèi)賬戶(hù) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減 生產(chǎn)車(chē)間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 ：見(jiàn)教材 P94 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)