【正文】 購置業(yè)務的核算 （ 1） 所有者權益業(yè)務的核算 1） 賬戶設置 —— 性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2 ） 賬務處理 （例 5）例 1， 投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：實收資本 —— 國家資本金 7 020例 2， 投資者用設備向企業(yè)投資，會計分錄： 借：固定資產 150 000 貸：實收資本 —— 單位 150 000例 3， 投資者用商標權等向企業(yè)投資，一般難以直接確認其實際成本，應經專家評估確認，會計分錄： 借：無形資產 50 000 貸：實收資本 —— 國家資本金 50 000例 4， 外商與企業(yè)的注冊資本金各應為 500萬元。應收賬款的賬務處理： 1）月末（調整）時分錄： 借：應收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務收入 4 000 貸：應交稅金 680不調整后果： 虛減資產、收入與利潤，虛減負債。 預收賬款的賬務處理： 1）預收時分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：預收賬款 7 020 2）供貨（調整）時分錄： 借：預收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務收入 2 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅 340不調整后果： 虛減收入與利潤，虛增、虛減負債。每月應負擔利息為 500元（計 3 000元）。該支出使企業(yè)在全年 12個月內受益，在每個月份的受益額為1000元（即 12 000元 /12）。 雖未收到貨幣資金，但已獲得收款 權利 ，仍計算為 3月份的收入。 （ 2）權責發(fā)生制基礎 ● 應收應付制。用銀行存款支付 6月的財產保險費 1 200元。包括收付實現(xiàn)制基礎和 權責發(fā)生制基礎。 （ 1）收付實現(xiàn)制基礎 ● 現(xiàn)金制；實收實付制。收到貨幣資金，計算為5月份收入。 ● 以 權利已經形成或義務已經發(fā)生 作為確認收入和費用的方法。 雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的 責任 ），而應由 6月份分攤。待攤費用的賬務處理： 1）支付時分錄： 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 2）攤配（調整）時分錄： 借：管理費用等 1 000 貸：待攤費用 1 000不調整后果： 虛減費用，虛增與資產利潤。預提費用的賬務處理： 1）預提（調整）時分錄： 借：財務費用等 500 貸：預提費用 500不調整后果： 虛減費用與負債，虛增利潤。 4）企業(yè)在本會計期間已經實現(xiàn)但尚未收到款項的應計收入（即應收賬款）。 2）收款時分錄： 借：銀行存款 4 680 貸：應收賬款 4 680 5）企業(yè)在本會計期間應予負擔的計提費用（如累計折舊等）。外商投入設備 3臺，總價值 510萬元。 ※ 用途： 滿足臨時周轉需要，如購買材料等。 ※ 用途： 滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要，如固定資產的購置和新建、改建或擴建工程等。 ◆ 工程建設期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應增加長期借款。債券發(fā)行期滿應將本金歸還購買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購買者支付利息。 （ 2）賬戶設置 （ 3） 賬務處理 （例 1 1 13）例 11， 購入不需要安裝設備， 會計分錄： 借：固定資產 20 000 貸：銀行存款 20 000 ※ 不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本。 供應過程業(yè)務的核算 —— 材料采購按實際成本法的核算 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。例 15， 會計分錄： 借：預付賬款 —— 東方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 例 16， 根據(jù)成本計算的 直接受益直接分配 原理，發(fā)生的乙材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄： 借：物資采購 —— 乙材料 6 000 借：應交稅金 —— 應交增值稅 1 020 貸：預付賬款 —— 東方工廠 7 020例 17， 根據(jù)成本計算的 共同受益間接分配 原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄： 分配率 = 共同性采購費用 247。 （ 2）明細賬戶登記如下：6.“材料采購成本計算表 ”的編制 供應過程業(yè)務的核算 —— 材料采購按計劃成本法的核算 ● （ 1） 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 計劃成本 (企業(yè)在制定材料采購計劃時確定的成本 ) 。 分配材料成本差異的目的 是將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。 ● 本例假定無月初結存資料； ● 節(jié)約差時用負號表示。 ★ 生產成本（ 制造成本 ）： 按一定種類和數(shù)量的產品進行歸集計入產品成本的生產費用。會計分錄： 借：生產成本 —— A產品 98 借：生產成本 —— B產品 140 借：制造費用 —— 福利費 42 貸：應付福利費 280 （ 3）制造費用的歸集與分配 1）賬戶設置 —— 性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2）賬務處理 （例 2 2 2 2 2 2 2 30）例 26， 會計分錄： 借：制造費用 —— 辦公費 348 貸：銀行存款 348例 27， 根據(jù)權責發(fā)生制會計處理基礎要求，做會計分錄： 借：待攤費用 —— 設備租賃費 1 200 貸：銀行存款 1 200例 28， 本月為受益期，做分攤設備租賃費會計分錄： 借：制造費用 200 貸：待攤費用 —— 設備租賃費 200例 29， 關于固定資產修理費的說明： 對固定資產進行維護修理而發(fā)生的費用。 提取折舊 時會計分錄： 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700例 31， 應先進行制造費用的分配，方法為： 制造費用分配率 =本月發(fā)生制造費用總額 247。 ▲ 售出商品若發(fā)生退貨，應沖減當期收入。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄： 借：應收票據(jù) —— 企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務收入 10 000 貸：應交稅金 —— 應交增值稅 1 700 （ 1）營業(yè)費用的含義及內容 ◆ 在商品銷售過程中發(fā)生的費用。 （ 2）賬戶設置 — 性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （ 3）賬務處理 （例 40） （ 1） 主營業(yè)務成本的含義 ◆ 與商品銷售業(yè)務相關的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。（ 30+50） =100元B產品加權平均成本 =（ 3 030+8 670） 247。 （ 2） 賬戶設置 — 性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （ 3）賬務處理 （例 4 4 4 45） 例 42， 會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 貸：應交稅金 —— 應交增值稅 1 700例 43， 會計分錄： 借：其他業(yè)務支出 9 000 貸：原材料 —— 甲材料 9 000例 44， 會計分錄： 借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務收入 20 000 貸：應交稅金 —— 應交增值稅 3 400例 45， 會計分錄： 借：其他業(yè)務支出 12 000 貸：包裝物