【正文】 準(zhǔn)備的工具器具等，本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 （一）設(shè)置的主要賬戶 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 1 12月份計(jì)提利息的會計(jì)處理同上。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 22 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)記錄 P130 【 例 6－ 5】 海湛股份有限公司于 20 年 10月 1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款 60 000元，期限為 3個月，所得借款已存入開戶銀行。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 支出的現(xiàn)金折扣 收到的現(xiàn)金折扣 20 3．“ 長期借款 ”賬戶 P129 本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以上（不含 1年） 的各項(xiàng)借款，屬于負(fù)債類賬戶。 1．“ 短期借款 ”賬戶 本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含 1年） 的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。 【 例 6－ 2】 20 年 12月 3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金 6 000 000元，其中 5 000 000元作為企業(yè)的股本，另外的 1 000 000元作為企業(yè)的資本公積，投資款項(xiàng)已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 15 5．“ 無形資產(chǎn) ”賬戶 P126 本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)成本， 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 ，屬于資產(chǎn)類賬戶。 注冊資本 是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊的資本總額 ， 注冊資本界定了投資者對企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任； 實(shí)收資本 是指投資者按照企業(yè)章程 ， 或合同 、 協(xié)議的約定 ， 實(shí)際投入到企業(yè)的資本 ， 即企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同 、 協(xié)議 、 章程規(guī)定實(shí)際交納的資本數(shù)額 。 本賬戶可以按照投資者的不同分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 11 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄 一、投入資本的會計(jì)記錄 P124 （一）設(shè)置的主要賬戶 企業(yè)投入資本的核算主要涉及“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 10 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） （六）會計(jì)六要素 基本準(zhǔn)則第十條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素，會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量 是指會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的經(jīng)營活動。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營 是指會計(jì)主體的經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。 ? 從 會計(jì)核算的程序 來看，就是對會計(jì)六要素進(jìn)行初始（會計(jì)）確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)記錄的過程，到會計(jì)期末，還要對會計(jì)六要素進(jìn)行最終（會計(jì)）確認(rèn)和會計(jì)記錄，即進(jìn)行資產(chǎn)清查，期末賬項(xiàng)調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡。 ? 會計(jì)能做什么？即 會計(jì)的職能 ——核算和管理； ? 會計(jì)核算什么？即 會計(jì)的具體對象 ——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤； ? 會計(jì)怎樣進(jìn)行核算？即 會計(jì)的核算方法 ——設(shè)置會計(jì)科目和賬戶，復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 ? 要求 掌握產(chǎn)品制造企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)清查、期末賬項(xiàng)調(diào)整和利潤形成與分配業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄。學(xué)會對賬、結(jié)賬和試算平衡，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做好準(zhǔn)備工作。按照 會計(jì)的核算程序 ——確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，進(jìn)行會計(jì)核算。 第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的會計(jì)記錄 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) P119 P7的圖 1－ 1 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)概括為以下五部分內(nèi)容： （一）資金籌集業(yè)務(wù) （二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) （三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) （四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) （五）利潤形成和分配業(yè)務(wù) 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 現(xiàn)金 、 存款 貨幣資金 材料物資 儲備資金 在產(chǎn)品 生產(chǎn)資金 產(chǎn)成品 成品資金 現(xiàn)金 、 存款 貨幣資金 資金投入 資金退出 廠房 、 設(shè)備 固定資金 工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用 資金周轉(zhuǎn) 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 7 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 二、會計(jì)核算的基本前提 P116 會計(jì)核算的基本前提 是指所有企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算工作時，都必須遵循的先決條件，是在進(jìn)行會計(jì)核算工作之前，對會計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定。 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 8 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） （三）會計(jì)分期 P121 會計(jì)分期 是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計(jì)期間。 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提 9 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 會計(jì)核算的基本前提除了“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量”被人們公認(rèn)之外，我們用到的還有“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素和借貸記賬法”。” 對會計(jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計(jì)信息的匯總，對比，為投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。 1．“ 銀行存款 ”賬戶 本賬戶是用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)（第三版） 13 3．“ 資本公積 ”賬戶 P125 本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬于所有者權(quán)益類賬戶。 我國實(shí)行的是注冊資本制度 ， 要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊資本應(yīng)當(dāng)相等 。 本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：銀行存款 6 000 000 貸：股本 5 000 000 資本公積－股本溢價 1 000 000 【 例 6－ 3】 20 年 12月 2日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價值為 400 000元。 本賬戶可按借款種類、債權(quán)人和幣種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶可按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 【 例 6－ 6】 承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為 6％，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項(xiàng)借款的利息分月計(jì)提，按季支付，本金于到期后一次歸還。 【 例 6－ 7】 承前例，海湛股份有限公司于 20 年 12月 31日償還到期的短期借款本金 60 000元和利息 900元。 1．“ 固定資產(chǎn) ”賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖 6－ 4。 本賬戶可按照“專用材料”、“專用設(shè)備” 、“工器具”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 一般納稅人的 增值稅 是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進(jìn)口貨物等商品流轉(zhuǎn)過程中，“ 銷價 ”大于“ 進(jìn)價 ”的增值額按一定比例計(jì)算的應(yīng)交稅金。 借：工程物資 11 300 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 13 000 【 例 6－ 11】 承上例， 20 年 12月 8日海湛股份有限公司在設(shè)備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支付安裝費(fèi) 1 000元。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：在途物資－乙材料 6 050 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 貸：應(yīng)付賬款 7 【 例 6－ 15】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司從 C單位購入丙材料 1 000千克，每千克 40元。 借：在途物資－丁材料 20 600 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：庫存現(xiàn)金 600 預(yù)付賬款 23 400 【 例 6－ 18】 20 年 12月 12日海湛股份有限公司以銀行存款3400元補(bǔ)付采購 D單位丁材料的貨款。 首先計(jì)算本月采購的各種材料的實(shí)際采購成本（買價＋采購費(fèi)用）： 甲材料實(shí)際采購成本＝ 5 000＋ ＝ 5 （元） 乙材料實(shí)際采購成本＝ 6 050＋ ＝ 6 （元） 丙材料實(shí)際采購成本＝ 40 200（元） 丁材料實(shí)際采購成本＝ 20 600（元） 借：原材料－甲材料 5 －乙材料 6 －丙材料 40 200 －丁材料 20 600 貸：在途物資－甲材料 5 －乙材料 6 －丙材料 40 200 －丁材料 20 600 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會計(jì)記錄 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄 一、設(shè)置的主要賬戶 P141 為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”和“庫存商品”等賬戶。等成本費(fèi)用。“ 應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 借：應(yīng)付職工薪酬－工資 49 500 貸：庫存現(xiàn)金 49 500 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會計(jì)記錄 生產(chǎn)車間耗費(fèi) 管理部門耗費(fèi) 【 例 6－ 25】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表 6－ 2 ： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 17 700 ——B產(chǎn)品 20 300 制造費(fèi)用 5 500 管理費(fèi)用 5 700 貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 49 200 【 例 6－ 26】 20 年 12月 16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助等各種福利費(fèi)共計(jì) 5 000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費(fèi) 3 800元（ A產(chǎn)品生產(chǎn)工人 1 770元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2 030元），車間管理人員福利費(fèi) 550元，企業(yè)行政管理人員福利費(fèi) 650元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費(fèi)、電費(fèi)分配表見表 6－ 4 ： 借：制造費(fèi)用 4 500 管理費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付賬款 5 400