【正文】 )。余額在貸方。年利率為 6%（月利率為 %），每月應(yīng)付利息 500元。 ②按季度或半年支付。 月利率＝年利率 247。如購買材料、償付債務(wù)等。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。 ★ 轉(zhuǎn)增資本金。 ? 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【 例 32】 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 按投資 主體劃分 按投資 形式劃分 ? 貨幣資金投資 —— 按實際收到的貨幣資金金額入賬。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采 購業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； ? 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； ? 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 接受投資或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采 購業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 ※ 100 000元為 雙方確認的價值 。 ? 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 （ 1）賬戶設(shè)置 實收資本 增加數(shù)（如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分 ） （ 2）核算舉例： 【 例 34】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （ 1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 12 日利率＝月利率 247。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。 應(yīng)付利息 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 應(yīng)付利息 賬戶性質(zhì) :負債類。 應(yīng)付利息 （ 2）核算舉例：見教材 【 例 36】 企業(yè)于 2021年 4月 15日借入短期借款 (6個月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 ※ 6月各月利息計算： 1 000 000 6%247。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 【 例 39】 償還短期借款。 （ 1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【 例 311】 計算 2021年應(yīng)付長期借款利息。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。 （三）固定資產(chǎn)的換算 固定資產(chǎn) 在建工程 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 ※ 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 ? 原材料按實際成本計價的核算 實際成本計價的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用 實際成本 。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 ? 增值稅： 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 分配率 =共同采購費用247。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。該賬戶為負債類賬戶。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 —— 丁材料 358 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 323】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例 319）。 計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。 ②從 A單位購入乙材料 ， 3600元，價款 1800元，約定付款期 10天，暫欠。 ⑥ C單位發(fā)來甲材料 1Kg，發(fā)票開列價款 450元，扣除已付定金后，余款以銀行存款付訖。 (甲 1800+乙 1800)= 乙材料分攤 甲材料分攤 搬運費 按甲、乙材料重量 分攤：分攤率 =(2+1+1)+乙 =35元 /㎏ 乙材料分攤 ㎏ 35元 /㎏ =(元 ) 甲材料分攤 =140(元 ) 甲材料 =① 900＋④ 450＋⑥ 450＋ ① 100＋⑦ 140=2040元 乙材料 =② 1800+⑦ ＋ =1862元 材料采購明細賬 甲材料采購 日期 業(yè) 務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 月 日 買價 采購費 合計 ① 購入 2Kg買價及運費 900 100 1000 ④ 購入 1 Kg ， 買價 450 450 ⑥ 購入 1 Kg ， 買價 450 450 ⑦ 分攤采購費 140 140 ⑧ 結(jié)轉(zhuǎn) 4 Kg入庫成本 1800 240 2040 2040 業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方 余 額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金 額 初余 1 485 485 甲材料明細賬 計量單位 ：重量： Kg ；金額：元 ⑧ 入庫 4 510 2040 5 505 2525 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； 庫存現(xiàn)金 ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 （ 2）區(qū)別： ★ 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究生產(chǎn)費用強調(diào) “ 期間 ” 。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （二）人工費用的歸集與分配 ● 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 327】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。計算公式： 應(yīng)提取福利 =某類人員工資額 14% 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品： 1 640 000 14%=229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 000 14%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 229 600 —— B產(chǎn)品 200 200 制造費用 44 800 管理費用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 福利費 504 000 （驗算： 3 600 000 14%= 504 000） 【 例 329－ 2】 用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 ※ 先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。 【 例 332】 本月發(fā)生車間設(shè)備修理費 3500元。 借：管理費用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【 例 333】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用 8 600