【正文】 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 【 例 334】 用現金購買 車間用 辦公用品。（ 6000+4000） = （元 /工時） 某產品應分配制造費用 =分配標準分配率 本例 ： A產品 = 6000 =328 200元 B產品 = 4000 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本 —— A產品 328 200 —— B產品 218 800 貸：制造費用 547 000 （四）完工產品生產成本的計算與結轉 （ 1） 成本項目的構成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用 （ 2） 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產成本 ”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。 （ 2） 賬戶設置： （ 3） 核算舉例： 見教材 P96. 【 例 336】 結轉完工產品生產成本。 ③車間領用低值易耗工具 500元，下月起分期攤銷。（大修理費用已經預提） ⑦ 采購員王某出差借支差旅費 300元，以存款支付。 ⑾以存款支付商標注冊費 2200元。 進行產品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。但應考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 借：應收票據 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 342】 賒銷產品，貨款未收。 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務成本的核算 （ 1）主營業(yè)務成本的含義 ◆ 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產品的生產成本）。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本。 （ 2）計算方法 ① 應交消費稅額＝應稅銷售額消費稅稅率 ② 應交城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）城建稅稅率 ③ 應交教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）教育費附加稅率 （ 3）賬戶設置 應交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 （ 4）核算舉例：見教材 P101. 【 例 345】 計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。 其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 【 例 348】 出租包裝物 ，款項存入銀行。 ※ 該例與例 348相聯(lián)系！ 【 例 351】 計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現金 126 320 【 例 354】 攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200 應交房產稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 注： 投資損失應轉入 “ 本年利潤 ” 借方 【 例 358】 企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。 （ 3）賬戶設置 （ 4） 核算舉例 【 例 360】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。調整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數直接計算企業(yè)的應納稅所得額。 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080 【 例 364】 企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各
。 借：所得稅費用 165 000 貸：應交稅費 應交所得稅 165 000 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 ① 賬戶設置 （ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元 （二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據企業(yè)某一經營年度實現的經營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 （ 2）營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收入包括處置非流動資產利得、盤盈利得、接受捐贈利得等。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營業(yè)利潤的計算 根據前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現收益 結轉收益 結轉損失 (或期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產 應收股利 交易性金融資產 應收股利 賬戶性質：資產類 賬戶結構：借方記增加數；貸方記減少數；余額在借方。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 【 例 356】 計算出企業(yè)專設銷售網點的銷售人員工資，暫未支付。 借：管理費用 2 460 庫存現金 540 貸：其他應收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應收款 3 000” 是對出差人員出差前預借款的沖銷。 二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下： （一）營業(yè) 利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務費用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和 主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和 即“”期間費用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損）總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 346相聯(lián)系！ 【 例 350】 結轉出租包裝物成本。 （二）其他業(yè)務收支的核算 應交稅費 其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 ：見教材 P105. 【 例 346】 銷售材料，款項存入銀行。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費 — 應交消費稅 35 000 — 應交城建稅 14 000 — 應交教育費附加 6 000 二、其他業(yè)務收支的核算 （一）其他業(yè)務收支的含義及內容 ◆ 企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。 A產品成本： 710 400元 B產品成本： 13 600 70－ 13 600 10（退貨） ＝ 816 000元 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產品 710 400 — B產品 816 000 （ 1）營業(yè)稅金及附加的含義及內容 ◆ 企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。 （ 2）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本 =商品的單位生產成本本期銷售該商品的數量 ※ 如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 43 860 銀行存款 1 500 【 例 343】 產品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 97 920 【 例 340】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產品，并收到差額貨款存入銀行。 借：應收票據 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 40 800 ◆ 銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。 ★ 商品所有權上的主要風險和報酬等