【正文】 款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：物資采購(gòu) ——丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) ——單位 418 860 【 例 618】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例519 ）。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 ——甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 ——甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè) 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 2）賬戶設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬” 3）核算舉例： 見教材 — 133 【 例 622】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時(shí)、件數(shù)等） ★ 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額 =分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率 本例： 工資分配率 =1 150 000247。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額247。 ③ 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。 （二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。 ◆ 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn) ◆ 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn) ★ 配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 ▲ 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “ 應(yīng)交增值稅 ” 為銷項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 —機(jī)車廠 673 920 【 例 633】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。具體做法以后講述。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 ： 主營(yíng)業(yè) 務(wù)利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入 主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅 金及附加 二、其他業(yè)務(wù)收支核算 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 —銷項(xiàng)稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計(jì)算！ 【 例 637】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 （ 2）計(jì)算公式： 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配的核算 一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 16 320 貸：現(xiàn)金 16 320 【 例 642】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800 （三）營(yíng)業(yè)外收支的核算 ◆ 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。 【 例 646】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 （ 2）所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額177。 （ 2）核算舉例 【 例 650】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 四、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算 （一） 利潤(rùn)分配的含義 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤(rùn)分配 ——應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 分配股票股利分錄： 借：利潤(rùn)分配 ——轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 貸：股本 100 000 【 例 655】 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。 業(yè)務(wù)基本含義： 結(jié)清有借方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 借：利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 230 250 貸：利潤(rùn)分配 —提取法定盈余公積 33 500 貸：利潤(rùn)分配 —提取法定公益金 16 750 貸：利潤(rùn)分配 —應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：利潤(rùn)分配 —轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 結(jié)清有貸方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄： （ 2） 借：利潤(rùn)分配 —其他轉(zhuǎn)入 28 000 貸：利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 28 000 思考題： ? ? ? ? ? ? ? 。 業(yè)務(wù)基本含義： 會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 335 000 貸：利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 335 000 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入費(fèi)用 2 237 080 轉(zhuǎn)入收入 2 572 080 轉(zhuǎn)入利潤(rùn) 335 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 335 000 （實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 335 000） ※ 年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 年初未分配利潤(rùn) （二）利潤(rùn)分配的順序 （三）賬戶設(shè)置 （四）核算舉例 【 例 653】 企業(yè)提取法定盈余公積金和法定公益金。 借：本年利潤(rùn) 2 072 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：其他業(yè)務(wù)支出 25 680 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 46 810 貸：管理費(fèi)用 395 690 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 【 例 652】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 （ 4）核算舉例 【 例 649】 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款