【正文】 ※ 在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 435】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ※ 設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：待攤費(fèi)用 3 500 ※ 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【 例 437】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 （ 2） 賬戶設(shè)置： （ 3） 核算舉例 【 例 440】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 ※ 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。 【 例 442】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 238 000 【 例 445】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。具體做法在第十章中介紹。 A產(chǎn)品成本： 3 200 222（見例 4 4 46） ＝ 710 400元 B產(chǎn)品成本： 13 600 70（見例 44）－ 13 600 10 （退貨，見例 47）＝ 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 庫存商品 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1） 營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 （一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 【 例 450】 銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 450相聯(lián)系！ 【 例 454】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 即“”期間費(fèi)用 凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤 三、營業(yè)利潤的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000” 是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 460】 計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或 期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 （三）營業(yè)利潤的計(jì)算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營業(yè)利潤了。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 465】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。 （ 3）利潤總額的計(jì)算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（ 435 200元 ）和圖 5－ 11有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤總額如下： 435 200－ 84 800－ 20 000＝ 500 000（元） （ 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額＝利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為 33%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 000 33%＝ 165 000（元） （ 5）所得稅費(fèi)用的核算 ① 賬戶設(shè)置 ② 核算舉例 【 例 466】 企業(yè)計(jì)。 （ 2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額177。 營業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 四、凈利潤的計(jì)算與核算 （一）凈利潤的計(jì)算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤 從以上公式可見，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 【 例 462】 企業(yè)高于購買價(jià)拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交車船使用稅 6 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 458】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 ※ 該例與例 452相聯(lián)系！ 【 例 455】 計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率 5%）。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【 例 452】 出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。 （ 2） 計(jì)算方法 ① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）城建稅稅率 ③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）教育費(fèi)附加稅率 （ 3） 賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 （ 4）核算 舉例 【 例 449】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 ● 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。 【 例 443】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “ 應(yīng)交增值稅 ” 為銷項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。但應(yīng)考慮以下情況： ▲ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 借：制