【正文】 P148 【 例 6－ 29】 20 年 12月 17日海湛股份有限公司支付 生產(chǎn)車間的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1200元，保險(xiǎn)費(fèi) 400元，辦公費(fèi) 1 100元，共計(jì) 2 700元。 一、設(shè)置的主要賬戶 P150 為了總括地對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。屬于損益類賬戶。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 7.“預(yù)收賬款 ”賬戶 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 借： 銀行存款 52 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 650 (2)賒銷 【 例 6－ 33】 20 年 12月 21日海湛股份有限公司向 Y公司銷售 B產(chǎn)品 25件，每件售價(jià) 600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為 17%。 借： 預(yù)收賬款 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 100 【 例 6－ 37】 20 年 12月 24日海湛股份有限公司收到 Z公司補(bǔ)付的貨款 15 100元，存入銀行。 A產(chǎn)品銷售成本＝ 150＝ （元） B產(chǎn)品銷售成本＝ 100＝ 48156（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 232． 50 貸：庫(kù)存商品 － A產(chǎn)品 27 076． 50 － B產(chǎn)品 48 156． 00 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 一、資產(chǎn)清查的原因和意義 P155 （一）資產(chǎn)清查的概念 所謂 資產(chǎn)清查 ，顧名思義就是對(duì)企業(yè)單位資產(chǎn)的清查，主要是指對(duì)企業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，以及對(duì)銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)的賬目核對(duì)，查明庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，從而確定賬實(shí)是否相符的一種專門方法。 3．防止人為原因造成賬實(shí)不符。 企業(yè) 銀行 銀行存款 吸收存款 款項(xiàng)送存銀行并開(kāi)設(shè)存款戶 發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記 ★ 在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等 ★ 負(fù)債類賬戶 ★ 如果不相等，那可能有兩種原因： 。 ② 企付，銀未付 （第一類：企業(yè)已入賬，銀行未入賬 ) ③ 銀收，企未收。 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 234 000 21 000 4 900 銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 240 000 25 100 15 000 調(diào)整后存款余額 250 100 調(diào)整后存款余額 250 100 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 61 （二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 P161 1．實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度 為了保證實(shí)物資產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的盤存制度。 63 (1)實(shí)地盤存制 P161 實(shí)地盤存制 又稱 定期盤存制 ，就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上 只登記實(shí)物資產(chǎn)的增加，不登記其減少 ，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。 ，影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。 、核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余與短缺，利于管理。 在實(shí)際工作中，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度一般都采用永續(xù)盤存制。 ，做到賬實(shí)相符。 3.“其他應(yīng)付款 ”賬戶 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 68 6.“壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶 P167 本賬戶核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收款項(xiàng)的 備抵 賬戶。 ? ①批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” 先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 借：應(yīng)付賬款 1 700 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 700 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 估計(jì)壞賬損失時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 壞賬損失實(shí)發(fā) 借：壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 （超過(guò)準(zhǔn)備部分） 貸：應(yīng)收賬款 已認(rèn)壞賬收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 一 、 期末賬項(xiàng)調(diào)整概念： 期末結(jié)賬前 ， 按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 確定本期 應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 ， 并調(diào)整相關(guān)賬簿記錄 。 （ 1） 入賬結(jié)平 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 （ 2） 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 借：營(yíng)業(yè)外支出 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)相對(duì)較復(fù)雜，不要求大家掌握。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 69 （三）資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄 P168 （ 1）盤盈：借：庫(kù)存現(xiàn)金 原材料 庫(kù)存商品 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）盤虧：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) （ 1）盤盈：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付其他單位或個(gè)人的庫(kù)存現(xiàn)金盤盈） 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金盤盈） 管理費(fèi)用（流動(dòng)資產(chǎn)盤盈） （ 2）盤虧；借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款） 管理費(fèi)用（流動(dòng)資產(chǎn)盤虧） 營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤虧、非常損失） 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1．庫(kù)存現(xiàn)金盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)記錄。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 67 4.“營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶 P167 本賬戶核算企業(yè)在 非日常活動(dòng) 中形成的 利得 ，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等，屬于損益類賬戶。 1.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”賬戶 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在資產(chǎn)清查時(shí)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)，以及經(jīng) 批準(zhǔn)后 轉(zhuǎn)銷數(shù)，屬于資產(chǎn)類賬戶（其賬戶結(jié)構(gòu)具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)）。 對(duì)其清查，一般采用 實(shí)地盤點(diǎn)法和函證核對(duì)法 。 ，可以提高成本計(jì)算和成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性（月末一次加權(quán)平均法除外）。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的 增加或減少，都 必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證 逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)的一種制度。 缺點(diǎn)： ，不利于實(shí)物資產(chǎn)的日常監(jiān)督和管理。 月末時(shí)還結(jié)存幾件 ？ 【 例 】 A產(chǎn)品月初結(jié)存 2件；本月生產(chǎn) 2件。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 60 銀行存款日記賬 月初余額 （略） …… （ 2） 25 100 （ 1） 15 000 …… …… 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額 234 000 吸收存款（對(duì)賬單） …… 月初余額 （略） （ 3） 4 900 （ 4） 21 000 …… …… 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 240 000 企業(yè)已收 銀行未收 企業(yè)已付 銀行未付 銀行已付 企業(yè)未付 銀行已收 企業(yè)未收 企業(yè) 銀行 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20 年 12月 31日 ★ 調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 企業(yè) 銀行 銀行存款 吸收存款 (對(duì)賬單 ) 委托銀行向客戶收款 客戶 銀行 【 例 】 ★ 尚未收到收款通知，暫未入賬 —— 未達(dá)賬項(xiàng) 收回款項(xiàng)并已入賬 收款通知 (送企業(yè) ) 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 59 （ 3）清查方法：存在“未達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 二、資產(chǎn)清查的種類 P157 財(cái)產(chǎn)清查 按清查范圍 全面 清查 局部 清查 按清查時(shí)間 定期 清查 不定期 清 查 按清查執(zhí)行單位 內(nèi)部 清查 外部 清查 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 55 二、資產(chǎn)清查的種類 P157 ？ 流動(dòng)性較大或易于損壞的流動(dòng)資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、在產(chǎn)品、應(yīng)收款項(xiàng) ？ （銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)） （原材料，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途物資、委托加工物資） 三、資產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 P156 （一）組織上的準(zhǔn)備 有人領(lǐng)導(dǎo)、有人具體負(fù)責(zé)、有詳細(xì)步驟、有書(shū)面報(bào)告 （二）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門、資產(chǎn)保管部門、資產(chǎn)清查小組 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 56 四、資產(chǎn)清查的方法 P159 （一）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的清查方法 1．庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法 （ 1）方法： 實(shí)地盤點(diǎn) 法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，查明余缺情況。 （三）資產(chǎn)清查的意義 P156 1．提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 P148 【 例 6－ 39】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司計(jì)算銷售上述 A、 B產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，假定消費(fèi)稅稅率為 5%。 借： 應(yīng)收票據(jù) 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入