【正文】 15 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 ? 【 例 6－ 34】 20 年 12月 21日海湛股份有限公司向 XY公司銷售B產(chǎn)品 25件，每件售價(jià) 600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到 XY公司簽發(fā)的面值為 17 550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率為 17%。 ? 借：銀行存款 15 100 ? 貸：預(yù)收賬款 15 100 ? ? 【 例 6－ 38】 20 年 12月 25日海湛股份有限公司用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi) 1000元。 ? （二）資產(chǎn)清查的原因 ? （三）資產(chǎn)清查的意義 ? 二、資產(chǎn)清查的種類 ? （一）資產(chǎn)清查按清查范圍的不同可以分為全面清查和局部清查兩種。 ? （ 2）清查的原始憑證： 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 ? 2．銀行存款的清查方法 ? （ 1）方法：采用與開戶銀行 核對(duì)賬目 的方法 。 ④ 銀付，企未付（ 銀行已入賬，企業(yè)未入賬 ? （ 4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制原則： ? 哪方未入賬就在哪方調(diào)整，加：對(duì)方已收款，減：對(duì)方已付款 ? 【 例 6－ 41】 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? （二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 ? 1．實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度 ? 為了保證實(shí)物資產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的盤存制度。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增加或減少，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)的一種制度。 ? 1.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)在資產(chǎn)清查時(shí)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)，以及經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷數(shù)，屬于資產(chǎn)類賬戶（其賬戶結(jié)構(gòu)具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)）。 ? 5.“以前年度損益調(diào)整”賬戶 ? 本賬戶核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，屬于損益類賬戶。 ? 【 例 6—42】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款 800元，無法查明原因。 （ 1） 入賬結(jié)平 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6 100 貸：原材料 2 000 庫存商品 4 100 （ 2） 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 借：其他應(yīng)收款 2 000 管理費(fèi)用 4 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6 100 ? 【 例 6—46】 20 年 12月 29日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一批賬外乙材料 880千克，結(jié)合同類原材料確定其總成本為 4400元。 （ 1） 入賬結(jié)平 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 （ 2） 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 借：營業(yè)外支出 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 4．應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄 ? 注意： 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶處理 ? （ 1）應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 ? 【 例 6—49】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司應(yīng)收 XYZ公司貨款 2 000元，經(jīng)查確屬無法收回的款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作壞賬損失。 ? 【 例 6— 51】 海湛股份有限公司 20 年 12月 1日，將一部分不需用的設(shè)備租給 C公司使用，雙方簽訂的合同規(guī)定：租期 6個(gè)月，期滿時(shí)， C公司將一次性支付 6個(gè)月租金 12 000元。 ? 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 ? 貸：應(yīng)付利息 300 ? 【 例 6—53】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為 100 000元，壞賬計(jì)提比例為 3％，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為 0，年末應(yīng)提壞賬的金額為 ? 3 000元（ 100 000 3％）該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 ? 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可作相應(yīng)的處理。 ? 【 例 6—55】 海湛股份有限公司于上年度年 12月 31日一次性支付 20 年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 36 000元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在上年度12月 31日支付款項(xiàng)時(shí)，已作會(huì)計(jì)分錄： ? ① 借： 預(yù)付賬款 36 000 ? 貸：銀行存款 36 000 ? ② 根據(jù)實(shí)際受益情況， 20 年 12月應(yīng)負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3 000元，期末作調(diào)整記錄， ? 借： 管理費(fèi)用 3 000 ? 貸：預(yù)付賬款 3 000 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? 第八節(jié) 利潤的形成及分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 1． 營業(yè)利潤 （即狹義利潤） ? ＝（狹義）收入－（狹義）費(fèi)用 ? ＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（“－”公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（“－”投資損失） ? 2． 利潤總額 =營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ? 3． 凈利潤 （即廣義利潤） ? ＝（廣義）收入 —（廣義）費(fèi)用 ? =利潤總額－所得稅費(fèi)用 ? =營業(yè)收入－營業(yè)成本 －營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（“－”公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（“－”投資損失） ＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出－所得稅費(fèi)用 ? 利潤實(shí)現(xiàn)以后，要按照規(guī)定進(jìn)行利潤分配。 ? 2.“其他業(yè)務(wù)成本 ”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額 ，屬于損益類賬戶。 ? 5.“本年利潤 ”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的 凈利潤 （或發(fā)生的凈虧損），屬于所有者權(quán)益類賬戶。 第八節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? (二 )主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 【 例 6—56】 20 年 12月 20日海湛股份有限公司支付管理部門業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等 39 060元。 ? 借：銀行存款 35 100 ? 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 第八節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 【 例 6—59】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本 20 000元。 ? 借：營業(yè)外支出 2 000 ? 貸：銀行存款 2 000 ? 【 例 6—62】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司張明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi) 2 500元，交回剩余現(xiàn)金 500元。假定該公司無納稅調(diào)整項(xiàng)目，即應(yīng)納稅所得額等于 稅前會(huì)計(jì)利潤 90 000元， 則該公司的所得稅費(fèi)用為 22 500元（ 90 000 25％）。 ? 2.“應(yīng)付股利”賬戶 ? 本賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤，屬于負(fù)債類賬戶。 ? 提取的金額為 900 000 10％＝ 90 000元 ? 借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 90 000 ? 貸：盈余公積 。 第八節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 【 例 6—66】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司將本年利潤賬戶余額 900 000轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 第八節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 二、利潤分配的核算 ? （一）設(shè)置主要賬戶 ? 為了總括地核算利潤的分配業(yè)務(wù)，應(yīng)主要設(shè)置以下賬戶： “利潤分配”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。 ? 借：銀行存款 327 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 210 000 ? 投資收益 117 第八節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 【 例 6—64】 【 例 6— 65】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司 計(jì)算 并 結(jié)轉(zhuǎn) 本月應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為 25％。 20 年 12月 31日海湛股份有限公司以銀行存款支付租金。 ? 借：其他應(yīng)收款 3 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 ? 【 例 6—58】 20 年 12月 25日海湛股份有限公司出售材料一批，價(jià)款 30 000元，增值稅率 17%。 ? 7.“所得稅費(fèi)用 ”賬戶 ? 本賬戶是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，屬于損益類賬戶。如 應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金 等，屬于負(fù)債類賬戶。 第八節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 一、利潤形成的核算 ? （一）設(shè)置主要賬戶 ? 為了總括地記錄利潤的形成業(yè)務(wù)，除了前面提到的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、 “營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”、“本年利潤”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。 ? 【 例 6—54】 海湛股份有限公司在 20 年 11月末將一輛閑置設(shè)備租給 D公司使用，租期四個(gè)月，根據(jù)租賃合同，每月租金 6 000元，當(dāng)即收到租金 24 000元并存入銀行。該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借： 其他應(yīng)收款 2 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? （二） 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 ：屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整。 ? 借：應(yīng)付賬款 1 700 ? 貸：營業(yè)外收入 1 700 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? 期末賬項(xiàng)調(diào)整 是指企業(yè)在期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并據(jù)以對(duì)賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)做出必要調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。 ? 【 例 6—47】 20 年 12月 29日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，按同類或類似商品市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為 50 000元。 （ 1） 入賬結(jié)平 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 110 貸：庫存現(xiàn)金 110 （ 2） 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 借：管理費(fèi)用