【正文】 戶處理 ? （ 1）應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 ? 【 例 6—49】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司應(yīng)收 XYZ公司貨款 2 000元，經(jīng)查確屬無(wú)法收回的款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作壞賬損失。 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 2 000 ? （ 2）應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 ? 【 例 6—50】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某單位的貨款 17 00元已無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 ? 借：應(yīng)付賬款 1 700 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 700 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? 期末賬項(xiàng)調(diào)整 是指企業(yè)在期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并據(jù)以對(duì)賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)做出必要調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。 ? 一、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整 ? （一） 應(yīng)計(jì)收入 ：屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整。 ? 【 例 6— 51】 海湛股份有限公司 20 年 12月 1日，將一部分不需用的設(shè)備租給 C公司使用，雙方簽訂的合同規(guī)定：租期 6個(gè)月，期滿時(shí)， C公司將一次性支付 6個(gè)月租金 12 000元。本月末，企業(yè)應(yīng)將本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的租金收入 2 000元，調(diào)整入賬。該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借： 其他應(yīng)收款 2 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? （二） 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 ：屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整。 ? 【 例 6—52】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司計(jì)提本月應(yīng)付短期借款利息 300元。 ? 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 ? 貸：應(yīng)付利息 300 ? 【 例 6—53】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為 100 000元，壞賬計(jì)提比例為 3％，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為 0，年末應(yīng)提壞賬的金額為 ? 3 000元（ 100 000 3％）該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 ? 存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可作相應(yīng)的處理。 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? 二、遞延項(xiàng)目的調(diào)整 ? （一） 預(yù)收收入 ：本期或以前期間已收款，本期有份，但不完全屬于本期收入的款項(xiàng)。 ? 【 例 6—54】 海湛股份有限公司在 20 年 11月末將一輛閑置設(shè)備租給 D公司使用，租期四個(gè)月，根據(jù)租賃合同，每月租金 6 000元，當(dāng)即收到租金 24 000元并存入銀行。 這項(xiàng)業(yè)務(wù)在 20 年 11月末作 會(huì)計(jì)分錄 如下： ? 借： 銀行存款 24 000 ? 貸： 預(yù)收賬款 24 000 ? 20 年 12月 31日，對(duì)本月已實(shí)現(xiàn)的 租金收入 6 000元，應(yīng)作調(diào)整處理如下： ? 借：預(yù)收賬款 6 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? （二） 預(yù)付費(fèi)用 ：本期或以前期間已付款，本期有份，但不完全屬于本期費(fèi)用的款項(xiàng)。 ? 【 例 6—55】 海湛股份有限公司于上年度年 12月 31日一次性支付 20 年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 36 000元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在上年度12月 31日支付款項(xiàng)時(shí)，已作會(huì)計(jì)分錄： ? ① 借： 預(yù)付賬款 36 000 ? 貸：銀行存款 36 000 ? ② 根據(jù)實(shí)際受益情況， 20 年 12月應(yīng)負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3 000元，期末作調(diào)整記錄， ? 借： 管理費(fèi)用 3 000 ? 貸：預(yù)付賬款 3 000 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 ? 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成及分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 1． 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （即狹義利潤(rùn)） ? ＝（狹義）收入－（狹義）費(fèi)用 ? ＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（“－”公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（“－”投資損失） ? 2． 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 ? 3． 凈利潤(rùn) （即廣義利潤(rùn)） ? ＝（廣義）收入 —（廣義）費(fèi)用 ? =利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 ? =營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本 －營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（“－”公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（“－”投資損失） ＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出－所得稅費(fèi)用 ? 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)以后，要按照規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配。一部分以公積金的形式留歸企業(yè)；一部分以股利的形式分配給投資者；剩余部分是未分配利潤(rùn)，作為留存收益的一部分。 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 一、利潤(rùn)形成的核算 ? （一）設(shè)置主要賬戶 ? 為了總括地記錄利潤(rùn)的形成業(yè)務(wù)，除了前面提到的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、 “營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”、“本年利潤(rùn)”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。 ? 1.“其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括 出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入 ，屬于損益類賬戶。 ? 2.“其他業(yè)務(wù)成本 ”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額 ，屬于損益類賬戶。 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 3.“其他應(yīng)付款 ”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng) 應(yīng)付、暫收 款項(xiàng)。如 應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金 等，屬于負(fù)債類賬戶。 ? 4.“交易性金融資產(chǎn) ”賬戶 ? 本賬戶核算企業(yè)為 交易 目的所持有的 債券投資、股票投資、基金投資 等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，屬于資產(chǎn)類賬戶。 ? 5.“本年利潤(rùn) ”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn) （或發(fā)生的凈虧損），屬于所有者權(quán)益類賬戶。 ? 6.“投資收益 ”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的 投資收益或投資損失 ，屬于損益類賬戶。 ? 7.“所得稅費(fèi)用 ”賬戶 ? 本賬戶是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，屬于損益類賬戶。其中： 所得稅費(fèi)用 是指按“應(yīng)納稅所得額”一定比例計(jì)算的所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? (二 )主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 【 例 6—56】 20 年 12月 20日海湛股份有限公司支付管理部門業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等 39 060元。 ? 借： 管理費(fèi)用 39 060 ? 貸：銀行存款 39 060 ? 【 例 6—57】 20 年 12月 21日海湛股份有限公司張明出差預(yù)借差旅費(fèi) 3 000元。 ? 借：其他應(yīng)收款 3 000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 ? 【 例 6—58】 20 年 12月 25日海湛股份有限公司出售材料一批，價(jià)款 30 000元，增值稅率 17%?？铐?xiàng)收到，存入銀行。 ? 借：銀行存款 35 100 ? 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 【 例 6—59】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本 20 000元。 ? 借： 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 ? 貸：原材料 20 000 ? 【 例 6—60】 海湛股份有限公司從 20 年 11月 1日起，以營(yíng)業(yè)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，月租金 2 000元，租金季度末支付。 20 年 12月 31日海湛股份有限公司以銀行存款支付租金。 ? ① 11月 30日計(jì)提應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金： ? 借： 管理費(fèi)用 2 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 2 000 ? ② 12月 31日支付租金 ? 借：其他應(yīng)付款 2 000 ? 管理費(fèi)用 2 000 ? 貸：銀行存款 4 000 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 【 例 6—61】 20 年 12月 26日海湛股份有限公司用銀行存款支付稅收滯納金 2 000元。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000 ? 貸：銀行存款 2 000 ? 【 例 6—62】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司張明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 2 500元，交回剩余現(xiàn)金 500元。 ? 借： 管理費(fèi)用 2 500 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 500 ? 貸：其他應(yīng)收款 3 000 ? 【 例 6—63】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司出售上月為了交易目的而持有的股票，股票原買價(jià)為 ? 210 000元，售價(jià)為 327 ，所得款項(xiàng)存入開(kāi)戶銀行。 ? 借：銀行存款 327 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 210 000 ? 投資收益 117 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 【 例 6—64】 【 例 6— 65】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司 計(jì)算 并 結(jié)轉(zhuǎn) 本月應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為 25％。 12月實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 90 000元（ 263 －）。假定該公司無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目，即應(yīng)納稅所得額等于 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 90 000元， 則該公司的所得稅費(fèi)用為 22 500元（ 90 000 25％）。 ① 計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)： 借： 所得稅費(fèi)用 22 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 22 500 ② 將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 22 500 貸： 所得稅費(fèi)用 22 500 由上可知， 20 年 12月海湛股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 67 500元（ 90 000－ 22 500）。 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? 二、利潤(rùn)分配的核算 ? （一）設(shè)置主要賬戶 ? 為了總括地核算利潤(rùn)的分配業(yè)務(wù)，應(yīng)主要設(shè)置以下賬戶： “利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。 ? 1.“利潤(rùn)分配”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后（或彌補(bǔ)后）的積存余額，屬于所有者權(quán)益類賬戶。 ? 2.“應(yīng)付股利”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于負(fù)債類賬戶。 ? 3.“盈余公積”賬戶 ? 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，屬于所有者權(quán)益賬戶。 第八節(jié) 利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 ? （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 【 例 6—66】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司將本年利潤(rùn)賬戶余額 900 000轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶。 ? 借：本年利潤(rùn) 900 000 ? 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 900 000 ? 【 例 6—67】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司按全年凈利潤(rùn)（假定無(wú)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損）的 10%提取盈余公積金。 ? 提取的金額為 900 000 10％＝ 90 000元 ? 借：利潤(rùn)分配 ——提取法定盈余公積 90 000 ? 貸：盈余公積