【正文】 00例 10噸，＠ 120元，款存銀行；乙材料每噸實際成本 110元，并進行轉賬。借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務收入 1200同時，借：其他業(yè)務支出 1100 貸：原材料－乙材料 1100例 1000元。借：財務費用 1000 貸：應付利息 1000例 ，被盜現(xiàn)金 700元，經批準作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出－非常損失 700 貸：現(xiàn)金 700例 10000元，存入銀行。借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000例 ，將損益類賬戶的余額結轉到 “ 本年利潤 ” 賬戶，計算確定當月的利潤總額。借：本年利潤 939600 貸：主營業(yè)務成本 826400 主營業(yè)務稅金及附加 58400 營業(yè)費用 52023 財務費用 1000 其他業(yè)務支出 1100 營業(yè)外支出 700借：主營業(yè)務收入 1168000 其他業(yè)務收入 1200 投資收益 10000 貸：本年利潤 1179200利潤總額＝ 1179200－ 939600 ＝ 239600（元）例 25%計算應交所得稅，并結轉所得稅費用。應交所得稅＝ 23960025% ＝ 59900（元） 借：所得稅 59900 貸：應交稅金－應交所得稅 59900 借：本年利潤 59900 貸：所得稅 59900凈利潤＝ 239600－ 59900 ＝ 179700例 ，按凈利潤的 10%提取盈余公積金；按凈利潤的 10%計算應付投資者利潤。借：利潤分配－提取盈余公積 17970 －應付利潤 17970 貸：盈余公積 17970 應付利潤－應付投資者利潤 17970利潤總額＝ 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 ＋投資收益＋營業(yè)外收支凈額＋補貼收入主營業(yè)務利潤 ＋ 其他業(yè)務利潤 －管理費用－營業(yè)費用－財務費用其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加練習： 五環(huán)公司某年 12月發(fā)生下列經濟業(yè)務。根據五環(huán)公司的應納稅所得額 72920元的 25%計提所得稅 24064元。將所得稅結轉到 “本年利潤 ”帳戶，計算出凈利潤。以銀行存款交納所得稅 24064元，計算出凈利潤。將凈利潤 53856元結轉到 “利潤分配 —— 未分配利潤 ”帳戶的貸方。企業(yè)用盈余公積 20230元彌補上年虧損。按稅后利潤的 10%、 5%分別提取法定盈余公積金5386元、提取法定公益金 2692元。按稅后利潤的 40%給投資者分配現(xiàn)金股利 21542元。將利潤分配所屬明細帳戶余額結轉到 “利潤分配 ——未分配利潤 ”帳戶，計算出未分配利潤。要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。第六節(jié) 其他經濟業(yè)務的核算一、應收賬款計價二、固定資產計價三、對外投資的核算資產計價的原則： 必須采用規(guī)定的資產計價方法并在不同期間保持一致，而不隨意改變。 會計準則規(guī)定，各項資產均按取得時的實際成本計價，包括取得時按其實際成本計價入賬，耗用（和售出）資產，也按其實際成本計價入賬，結存資產按實際成本反映其賬面價值，而不得隨意調整。n選用不同的計價方法：；；；；。幾個概念： 實際成本 重置價值： 是指按當前生產條件和市場供應情況，重新購置或建造某項相同或類似資產所需的全部支出。 即按照目前如果要購置相同或類似資產將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記錄。 銷售價值： 是指正常交易過程中出售資產而可以收回的貨幣資金數(shù)額，也就是現(xiàn)行銷售價格。 清算價值（脫手價值）： 是指企業(yè)停止經營進行清理財產時，變賣資產的成交價格。 可變現(xiàn)凈值 ：指企業(yè)在正常經營過程中，以估計的售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。 未來現(xiàn)金凈流量： 它是正常交易過程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值減去為實現(xiàn)這一現(xiàn)金流入所需的現(xiàn)金流出的價值。 ＝未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值－為此所需的現(xiàn)金流出現(xiàn)值一、應收賬款的計價 應收賬款計價的核心問題是確定壞賬損失的數(shù)額。（一）壞賬損失的確認 壞賬， 在會計上，將不能收回或收回可能性很小的應收賬款成為壞賬。 壞賬損失， 由于發(fā)生壞賬而產生的損失。 壞賬的確認標準 ： －－因 債務人破產、死亡、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因導致不能收回的應收賬款； －－債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據表明應收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據表明能收回。（二）壞賬損失的確定方法 ：應收賬款余額百分比法 本期可能發(fā)生的壞賬損失數(shù)額 ＝期末應收賬款余額 壞賬比例 －－實際壞帳準備提取數(shù) ≠ 應有數(shù)，應把 “壞帳準備 ”的借貸差額考慮在內進行確定。 例： 某企業(yè)期末應收賬款余額為 202300元，根據以往經驗確定可能發(fā)生的壞賬為 4‰ ， 則可能發(fā)生的壞賬損失金額為： 202300 4‰=800 元。銷貨凈額百分比法 本期壞賬損失數(shù)額＝本期賒銷凈額 壞賬比例 例：某企業(yè)確定壞賬比例為 2‰ ， 本月賒銷凈額為 500000元，則本月可能發(fā)生的壞賬損失金額為 500000 2‰=1000 元。應收賬款賬齡分析法（三）壞賬損失的核算： 對債權，采用備抵法，設置 “壞帳準備 ”備抵賬戶，該賬戶屬資產類，核算企業(yè)壞帳準備金的情況。壞賬的賬務處理， 借：管理費用 貸：壞賬準備， 借：壞賬準備 貸：應收賬款， 借：應收賬款 貸：壞賬準備同時， 借：銀行存款 貸：應收賬款【【 例例 1】某企業(yè)年末應收賬款】某企業(yè)年末應收賬款余額為余額為 100萬元，提取壞賬準萬元，提取壞賬準備的比例為備的比例為 3‰‰ ；； 第二年發(fā)生第二年發(fā)生壞賬損失壞賬損失 6000元，其中，甲元，其中，甲單位單位 1000元，乙單位元，乙單位 5000元元，年末應收賬款余額為，年末應收賬款余額為 120萬萬元；第三年，已沖銷的上年元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款乙單位應收賬款 5000元又收元又收回，期末應收賬款余額為回，期末應收賬款余額為 130萬元。分別作連續(xù)三年的有萬元。分別作連續(xù)三年的有關會計分錄。關會計分錄。第一年提取壞賬準備 第一年應提壞賬準備額＝ 10000003‰ ＝3000（元） 借：管理費用 3000 貸：壞賬準備 3000當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額當期應提取的壞賬準備＝ 壞賬準備賬戶 （借）方余額－ （ 或 ＋）第二年沖銷壞賬 借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000第二年應提壞賬準備數(shù) ＝ 1202300 3‰ ＋（ 6000－ 3000） ＝ 6600（元） 第三年，上年已沖銷乙單位貨款 5000元又收回。 借：管理費用 6600 貸：壞賬準備 6600 借：應收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準備 5000同時，借：銀行存款 5000 貸：應收賬款－乙單位 5000應提壞賬準備額 ＝ 1300000 3‰ －（ 3600＋ 5000） ＝－ 4700（元） 借：壞賬準備 4700 貸：管理費用 4700例 2：某公司從 1998年開始采用備抵法進行壞帳損失的核算， 98年底，該公司應收賬款余額為 1202300元，按 3‰ 的比例計提壞帳準備。 壞帳準備應有金額 =1202300 3‰=3600 元 借：管理費用 3600 貸：壞帳準備 3600 99年，該公司發(fā)生壞賬損失 5000元，其中甲企業(yè)貨款 3000元，乙企業(yè)貨款2023元。 借：壞帳準備 5000 貸：應收帳款 —— 甲 3000 —— 乙 2023 99年末，該公司應收賬款余額為1300000元，計提比例同前。 壞帳準備應有金額 =1300000 3‰=3900 元，此時帳戶有借方余額1400元。 則應提取 3900+1400=5300元。 借：管理費用 5300 貸：壞帳準備 5300 2023年，已沖銷的甲企業(yè)的應收賬款3000元重新收回。 借：應收賬款 3000 貸：壞賬準備 3000 借：銀行存款 3000 貸：應收賬款 3000 2023年末，該公司應收賬款余額為1400000元，計提比例同前。 壞賬準備應有金額 =1400000 3‰=4200 元，此時賬戶有貸方余額 6900元， 則應沖銷 69004200=2700元。 借：壞賬準備 2700 貸：管理費用 2700 練習： 某企業(yè)自 1999年開始采用備抵法計提壞賬準備。 1999年至 2023年，其應收賬款賬戶年末余額分別為： 1000000、 1202300、 2023000元， 2023年發(fā)生 A公司壞賬3000元， 2023年 A公司又將 3000元交付該企業(yè)， 2023年底，該企業(yè)應收賬款余額為1400000元。作該企業(yè)各年相應業(yè)務及年底計提壞帳準備的會計分錄（壞賬率為 5‰）。 二、固定資產計價 計量固定資產及其價值的變化，主要內容包括：固定資產原始價值的確定；固定資產折舊價值的確定；固定資產使用期間其他支出的確定。 固定資產原始價值的確定 企業(yè)為了使用的目的而取得固定資產，并使固定資產達到可供使用狀態(tài)的一切合理支出，都應列為固定資產的原始價值。 固定資產折舊價值的確定 固定資產折舊價值是指固定資產在使用過程中由于損耗而逐步轉移掉的那部分價值。（一）固定資產折舊額 影響折舊額大小的因素： 固定資產原始價值 (original cost)、 預計清理費用 (estimated disposal expense) 預計殘余價值 (estimated residual value) 預計使用時間 (estimated useful life)。預計殘余價值 預計清理費用 =預計凈殘值固定資產應提折舊總額 =固定資產原值 （預計殘值 預計清理費用） =固定資產原值 預計凈殘值應提折舊總額 ＝固定資產原始價值 ＋預計清理費用 －預計殘值收入不應提折舊的固定資產有： 已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。年限平均法（直線法）工作量平均折舊法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（二）固定資產折舊的計算方法 年限平均法（直線法） (straightline method)： 年限平均法是指將固定資產的實際成本平均地分配于各個會計期間的方法。 固定資產 年折舊額 =（固定資產原值 預計凈殘值） /預計使用年限 固定資產 月折舊額 =固定資產年折舊額 /12 折舊率 =固定資產年折舊額