【正文】 00例 10噸，＠ 120元，款存銀行；乙材料每噸實(shí)際成本 110元，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)支出 1100 貸：原材料－乙材料 1100例 1000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000例 ，被盜現(xiàn)金 700元，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出處理。借：營(yíng)業(yè)外支出－非常損失 700 貸：現(xiàn)金 700例 10000元，存入銀行。借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000例 ，將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶，計(jì)算確定當(dāng)月的利潤(rùn)總額。借：本年利潤(rùn) 939600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 826400 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 58400 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 52023 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 其他業(yè)務(wù)支出 1100 營(yíng)業(yè)外支出 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1168000 其他業(yè)務(wù)收入 1200 投資收益 10000 貸：本年利潤(rùn) 1179200利潤(rùn)總額＝ 1179200－ 939600 ＝ 239600（元）例 25%計(jì)算應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。應(yīng)交所得稅＝ 23960025% ＝ 59900（元） 借：所得稅 59900 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 59900 借：本年利潤(rùn) 59900 貸：所得稅 59900凈利潤(rùn)＝ 239600－ 59900 ＝ 179700例 ，按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積金；按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)算應(yīng)付投資者利潤(rùn)。借：利潤(rùn)分配－提取盈余公積 17970 －應(yīng)付利潤(rùn) 17970 貸：盈余公積 17970 應(yīng)付利潤(rùn)－應(yīng)付投資者利潤(rùn) 17970利潤(rùn)總額＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)貼收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＋ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) －管理費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加練習(xí)： 五環(huán)公司某年 12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)五環(huán)公司的應(yīng)納稅所得額 72920元的 25%計(jì)提所得稅 24064元。將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到 “本年利潤(rùn) ”帳戶，計(jì)算出凈利潤(rùn)。以銀行存款交納所得稅 24064元，計(jì)算出凈利潤(rùn)。將凈利潤(rùn) 53856元結(jié)轉(zhuǎn)到 “利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ”帳戶的貸方。企業(yè)用盈余公積 20230元彌補(bǔ)上年虧損。按稅后利潤(rùn)的 10%、 5%分別提取法定盈余公積金5386元、提取法定公益金 2692元。按稅后利潤(rùn)的 40%給投資者分配現(xiàn)金股利 21542元。將利潤(rùn)分配所屬明細(xì)帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到 “利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) ”帳戶，計(jì)算出未分配利潤(rùn)。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第六節(jié) 其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、對(duì)外投資的核算資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則： 必須采用規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法并在不同期間保持一致，而不隨意改變。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)均按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括取得時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬，耗用（和售出）資產(chǎn)，也按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬，結(jié)存資產(chǎn)按實(shí)際成本反映其賬面價(jià)值，而不得隨意調(diào)整。n選用不同的計(jì)價(jià)方法：；；；；。幾個(gè)概念： 實(shí)際成本 重置價(jià)值： 是指按當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場(chǎng)供應(yīng)情況，重新購(gòu)置或建造某項(xiàng)相同或類似資產(chǎn)所需的全部支出。 即按照目前如果要購(gòu)置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記錄。 銷售價(jià)值： 是指正常交易過(guò)程中出售資產(chǎn)而可以收回的貨幣資金數(shù)額，也就是現(xiàn)行銷售價(jià)格。 清算價(jià)值（脫手價(jià)值）： 是指企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，變賣資產(chǎn)的成交價(jià)格。 可變現(xiàn)凈值 ：指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 未來(lái)現(xiàn)金凈流量： 它是正常交易過(guò)程中可望變換成未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值減去為實(shí)現(xiàn)這一現(xiàn)金流入所需的現(xiàn)金流出的價(jià)值。 ＝未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值－為此所需的現(xiàn)金流出現(xiàn)值一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的核心問(wèn)題是確定壞賬損失的數(shù)額。（一）壞賬損失的確認(rèn) 壞賬， 在會(huì)計(jì)上，將不能收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款成為壞賬。 壞賬損失， 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。 壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ： －－因 債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款； －－債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大或逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明能收回。（二）壞賬損失的確定方法 ：應(yīng)收賬款余額百分比法 本期可能發(fā)生的壞賬損失數(shù)額 ＝期末應(yīng)收賬款余額 壞賬比例 －－實(shí)際壞帳準(zhǔn)備提取數(shù) ≠ 應(yīng)有數(shù)，應(yīng)把 “壞帳準(zhǔn)備 ”的借貸差額考慮在內(nèi)進(jìn)行確定。 例： 某企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額為 202300元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定可能發(fā)生的壞賬為 4‰ ， 則可能發(fā)生的壞賬損失金額為： 202300 4‰=800 元。銷貨凈額百分比法 本期壞賬損失數(shù)額＝本期賒銷凈額 壞賬比例 例：某企業(yè)確定壞賬比例為 2‰ ， 本月賒銷凈額為 500000元，則本月可能發(fā)生的壞賬損失金額為 500000 2‰=1000 元。應(yīng)收賬款賬齡分析法（三）壞賬損失的核算： 對(duì)債權(quán)，采用備抵法，設(shè)置 “壞帳準(zhǔn)備 ”備抵賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的情況。壞賬的賬務(wù)處理， 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【【 例例 1】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款】某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為余額為 100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為備的比例為 3‰‰ ；； 第二年發(fā)生第二年發(fā)生壞賬損失壞賬損失 6000元，其中，甲元，其中，甲單位單位 1000元，乙單位元，乙單位 5000元元，年末應(yīng)收賬款余額為，年末應(yīng)收賬款余額為 120萬(wàn)萬(wàn)元；第三年，已沖銷的上年元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款乙單位應(yīng)收賬款 5000元又收元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為回，期末應(yīng)收賬款余額為 130萬(wàn)元。分別作連續(xù)三年的有萬(wàn)元。分別作連續(xù)三年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一年提取壞賬準(zhǔn)備 第一年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備額＝ 10000003‰ ＝3000（元） 借：管理費(fèi)用 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ 壞賬準(zhǔn)備賬戶 （借）方余額－ （ 或 ＋）第二年沖銷壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款－甲單位 1000 －乙單位 5000第二年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù) ＝ 1202300 3‰ ＋（ 6000－ 3000） ＝ 6600（元） 第三年，上年已沖銷乙單位貨款 5000元又收回。 借：管理費(fèi)用 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 借：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000同時(shí)，借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款－乙單位 5000應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備額 ＝ 1300000 3‰ －（ 3600＋ 5000） ＝－ 4700（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：管理費(fèi)用 4700例 2：某公司從 1998年開(kāi)始采用備抵法進(jìn)行壞帳損失的核算， 98年底，該公司應(yīng)收賬款余額為 1202300元，按 3‰ 的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 壞帳準(zhǔn)備應(yīng)有金額 =1202300 3‰=3600 元 借：管理費(fèi)用 3600 貸：壞帳準(zhǔn)備 3600 99年，該公司發(fā)生壞賬損失 5000元，其中甲企業(yè)貨款 3000元，乙企業(yè)貨款2023元。 借：壞帳準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收帳款 —— 甲 3000 —— 乙 2023 99年末，該公司應(yīng)收賬款余額為1300000元，計(jì)提比例同前。 壞帳準(zhǔn)備應(yīng)有金額 =1300000 3‰=3900 元，此時(shí)帳戶有借方余額1400元。 則應(yīng)提取 3900+1400=5300元。 借：管理費(fèi)用 5300 貸：壞帳準(zhǔn)備 5300 2023年，已沖銷的甲企業(yè)的應(yīng)收賬款3000元重新收回。 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2023年末，該公司應(yīng)收賬款余額為1400000元，計(jì)提比例同前。 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有金額 =1400000 3‰=4200 元，此時(shí)賬戶有貸方余額 6900元， 則應(yīng)沖銷 69004200=2700元。 借：壞賬準(zhǔn)備 2700 貸：管理費(fèi)用 2700 練習(xí)： 某企業(yè)自 1999年開(kāi)始采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1999年至 2023年，其應(yīng)收賬款賬戶年末余額分別為： 1000000、 1202300、 2023000元， 2023年發(fā)生 A公司壞賬3000元， 2023年 A公司又將 3000元交付該企業(yè)， 2023年底，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元。作該企業(yè)各年相應(yīng)業(yè)務(wù)及年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄（壞賬率為 5‰）。 二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 計(jì)量固定資產(chǎn)及其價(jià)值的變化，主要內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)原始價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)折舊價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)使用期間其他支出的確定。 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的確定 企業(yè)為了使用的目的而取得固定資產(chǎn)，并使固定資產(chǎn)達(dá)到可供使用狀態(tài)的一切合理支出，都應(yīng)列為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 固定資產(chǎn)折舊價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)折舊價(jià)值是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那部分價(jià)值。（一）固定資產(chǎn)折舊額 影響折舊額大小的因素： 固定資產(chǎn)原始價(jià)值 (original cost)、 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 (estimated disposal expense) 預(yù)計(jì)殘余價(jià)值 (estimated residual value) 預(yù)計(jì)使用時(shí)間 (estimated useful life)。預(yù)計(jì)殘余價(jià)值 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 =預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額 =固定資產(chǎn)原值 （預(yù)計(jì)殘值 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） =固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)提折舊總額 ＝固定資產(chǎn)原始價(jià)值 ＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 －預(yù)計(jì)殘值收入不應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)有： 已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。年限平均法（直線法）工作量平均折舊法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 年限平均法（直線法） (straightline method)： 年限平均法是指將固定資產(chǎn)的實(shí)際成本平均地分配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間的方法。 固定資產(chǎn) 年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn) 月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額 /12 折舊率 =固定資產(chǎn)年折舊額