【正文】 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) －應(yīng)交所得稅 ? 結(jié)轉(zhuǎn) 所得稅： ? 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 ? 上交 所得稅： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) －應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 ? 35：企業(yè)用存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5 000元。 借：管理費(fèi)用 － 招待費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000 ? 36：企業(yè)計(jì)算應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)以后支付的短期借款利息 1 800元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 － 利息 1 800 貸：應(yīng)付利息 1800 ? 37：采購員李立出差回來報(bào)銷差旅費(fèi) 1 040元，原預(yù)借 440元，多余部分以現(xiàn)金付訖。 借：管理費(fèi)用－ 差旅費(fèi) 1 040 貸：其他應(yīng)收款－李立 440 庫存現(xiàn)金 600 ? 38：用銀行存款支付公益性捐贈(zèng) 5 000元。 借：營業(yè)外支出－ 捐贈(zèng) 5 000 貸：銀行存款 5 000 ? 39：開出現(xiàn)金支票 97 700，發(fā)放本月工資。 借：庫存現(xiàn)金 97 700 貸：銀行存款 97 700 同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —工資 97 700 貸：庫存現(xiàn)金 97 700 ? 40： 企業(yè)接受捐贈(zèng) 40 000元，款項(xiàng)存入銀行。 ? 借：銀行存款 40 000 貸：營業(yè)外收入－ 捐贈(zèng) 40 000 ? 41： 期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入。 ? 本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 =64 000+36 000 +160 000+9600=269 600元 ? 本月其他業(yè)務(wù)收入 =5 400元 ? 本月營業(yè)外收入 =40 000元。 借：主營業(yè)務(wù)收入 269 600 其他業(yè)務(wù)收入 5 400 營業(yè)外收入 40 000 貸：本年利潤 315 000 ? 42： 期末結(jié)轉(zhuǎn)各種成本費(fèi)用 。 ? 本月發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本 =180 218元； ? 營業(yè)稅金及附加 =2 000元； ? 其他業(yè)務(wù)成本 =5 100元； ? 銷售費(fèi)用 =3 000元； ? 管理費(fèi)用 =25 000+3500+4000+5000+1040=38 540元； ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 =1 800元； ? 營業(yè)外支出 =5000元。 借：本年利潤 235 658 貸：主營業(yè)務(wù)成本 180 218 營業(yè)稅金及附加 2 000 其他業(yè)務(wù)成本 5 100 銷售費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 38 540 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 營業(yè)外支出 5 000 ? 43：企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 79 342元，企業(yè)適用所得稅稅率 25%。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納所得稅稅額 =79 342 25%=19 借：所得稅費(fèi)用 19 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 19 ? 44：期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 借：本年利潤 19 貸：所得稅費(fèi)用 19 可供分配利潤 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤 年初未分配利潤 (或 減年初未彌補(bǔ)虧損 ) 其他轉(zhuǎn)入 = + + 支付稅收滯納金、罰款、罰金 提取法定盈余公積 供投資者分配利潤 應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本 (股本 )的普通股股利 未分配利潤 二、利潤分配的核算 ?利潤分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置： ? “利潤分配 ” ? “ 盈余公積 ” ? “ 應(yīng)付股利 ” 利潤分配 實(shí)際分配數(shù) 利潤分配 — 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的 彌補(bǔ)及歷年分配或彌補(bǔ)后的結(jié)存余額 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 期末余額可借可貸 期初余額 (或借方 ) + 年末從本年利潤轉(zhuǎn)入的本年虧損額 年末從本年利潤轉(zhuǎn)入的本年利潤額 歷年結(jié)存的 未彌補(bǔ)虧損 歷年結(jié)存的 未分配利潤 明細(xì)賬： 按利潤分配的 具體項(xiàng)目設(shè)置 借 貸 盈余公積 盈余公積的使用數(shù)（轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損） 盈余公積 + 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算從凈利潤中 提取的盈余公積金 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 期末余額在貸方 從凈利潤中提取的盈余公積金 實(shí)際結(jié)存數(shù) 明細(xì)賬：按盈余公積的種類設(shè)置 — 借 貸 應(yīng)付股利 實(shí)際 支付數(shù) 應(yīng)付股利 (應(yīng)付利潤 ) + 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 用途：核算確定分配的 現(xiàn)金股利或利潤 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額如有在貸方 計(jì)算出應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤 尚未支付 的現(xiàn)金股 利或利潤 明細(xì)賬：按投資者設(shè)置 — 借 貸 ? 將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 借：本年利潤 貸：利潤分配 －未分配利潤 ? 將全年實(shí)現(xiàn)的凈虧損轉(zhuǎn)入利潤分配 借： 利潤分配 －未分配利潤 貸： 本年利潤 ?利潤分配的會(huì)計(jì)處理： ? 提取法定盈余公積金： 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 ? 提取任意盈余公積金： 借：利潤分配 — 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 — 任意盈余公積 ? 向投資者分配股利： 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 ?年終， 將 “ 利潤分配 ” 賬戶所屬各明細(xì)賬戶的借方分配數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 利潤分配－未分配利潤 ” 賬戶。 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：利潤分配 — 提取法定盈余公積 利潤分配 — 提取任意盈余公積 利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤 ： ? 可供分配的利潤經(jīng)分配后 ， 如有剩余則為未分配利潤 。 未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配 。 ? 企業(yè)如當(dāng)期發(fā)生了虧損 ， 可以用以后年度的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ) 。 ? 連續(xù)五年未彌補(bǔ)完的虧損 ， 應(yīng)采用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ) 。 ? 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的虧損 ， 也可以用盈余公積彌補(bǔ) 。 ? 45： 企業(yè)按凈利潤的 10%提取法定盈余公積 。 ? 凈利潤 =315 000 235 658 19 = 借： 利潤分配 —提取法定盈余公積 5 貸：盈余公積 —法定盈余公積 5 ? 46： 企業(yè)按凈利潤的 5%提取任意盈余公積 。 借：利潤分配 — 提取任意盈余公積 2 貸：盈余公積 — 任意盈余公積 2 ? 例 47： 企業(yè)按已批準(zhǔn)的分配方案 ， 向投資者分配現(xiàn)金股利 80 000元 。 ? 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 ? 49： 年終 ， 將 “ 利潤分配 ” 賬戶所屬明細(xì)賬的借方分配數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 利潤分配 —未分配利潤 ” 賬戶 。 ? 借：利潤分配 —未分配利潤 87 貸：利潤分配 —提取法定盈余公積 531 利潤分配 —提取任意盈余公積 2 利潤分配 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 ? 48： 年終 ， 將實(shí)現(xiàn)的全年凈利潤 59 轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 賬戶 。 ? 借：本年利潤 ? 貸：利潤分配 —未分配利潤 第七節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的成本計(jì)算 ? 成本核算是會(huì)計(jì)核算方法之一 ， 是把企業(yè)供應(yīng) 、 生產(chǎn)和銷售過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi) ，在受益對象之間進(jìn)行歸集 、 計(jì)算和分配 ， 確定產(chǎn)品總成本和單位成本的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作 。 ? 產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要經(jīng)過采購 、 生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段 。 ? 成本計(jì)算包括采購階段的材料采購成本 、 生產(chǎn)階段的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售階段的產(chǎn)品銷售成本的基本計(jì)算方法 。 一、原材料采購成本的計(jì)算 ? 在 “ 在途物資 ” 賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計(jì)入原材料采購成本的各種費(fèi)用； ? 編制各種原材料采購成本計(jì)算表 ， 借以計(jì)算確定各種原材料采購的總成本和單位成本 。 （一）原材料采購成本的構(gòu)成 ? 原材料采購成本一般由 買價(jià)和采購費(fèi)用 組成。 ? 買價(jià) 指企業(yè)購入材料時(shí)，供應(yīng)單位開具的購貨發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格；不包括專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 采購費(fèi)用 包括： 相關(guān)稅費(fèi) ； 保險(xiǎn)費(fèi) ； 其他可直接歸屬于材料采購成本的費(fèi)用 。 采購 費(fèi)用 ： ： 指企業(yè)從境外購入材料應(yīng)繳納的關(guān)稅或企業(yè)購買 、 自制 、 委托加工應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 、 資源稅以及其他費(fèi)用等 。 ： 指企業(yè)在購置材料過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等 。 ：即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于材料采購成本的費(fèi)用 。 （二）材料采購成本的計(jì)算 ? 原材料的買價(jià)：一般屬于直接費(fèi)用 ， 應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本 。 ? 采購費(fèi)用： 凡是能直接分清受益對象的 ， 應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本； 凡是不能直接分清受益對象 ， 但費(fèi)用金額較大 ， 應(yīng)在原材料的重量 、 買價(jià) 、 體積等分配標(biāo)準(zhǔn)中選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn) ， 間接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本 。 1． 計(jì)算采購費(fèi)用分配率 采購費(fèi)用分配率 =應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn) （ 分配標(biāo)準(zhǔn)可采用：總重量 、 總體積 、 買價(jià)總額等 ） 2． 計(jì)算某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 ? 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 二、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 ? 首先 ， 應(yīng)確定成本計(jì)算期 ， 產(chǎn)品成本計(jì)算 ， 通常是定期按月進(jìn)行的； ? 其次 ， 應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計(jì)算對象 ， 然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別計(jì)入各相應(yīng)產(chǎn)品 ，計(jì)算其制造總成本和單位成本 。 （一）確定產(chǎn)品成本項(xiàng)目 。 是指為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗費(fèi)的原材料 、輔助材料 、 備品備件 、 外購半成品 、 燃料 、 動(dòng)力 、 包裝物 、 低值易耗品以及其他直接材料等 。 。 是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資 、獎(jiǎng)金 、 津貼和補(bǔ)貼等 。 。 是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 ， 包括車間管理人員的工資和福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、水電費(fèi) 、 物料消耗 、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 、 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 。 （二）按成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用 ? 直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的各該成本項(xiàng)目。 ? 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種間接費(fèi)用 ， 應(yīng)先歸集在 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶內(nèi) ， 月末終了時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)在各成本對象之間進(jìn)行分配 ，然后再計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本之中 。 制造費(fèi)用分配方法 1． 計(jì)算制