【正文】 （二）按成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用 ? 直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的各該成本項(xiàng)目。 。 ? 采購(gòu)費(fèi)用： 凡是能直接分清受益對(duì)象的 ， 應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本； 凡是不能直接分清受益對(duì)象 ， 但費(fèi)用金額較大 ， 應(yīng)在原材料的重量 、 買價(jià) 、 體積等分配標(biāo)準(zhǔn)中選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn) ， 間接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本 。 采購(gòu) 費(fèi)用 ： ： 指企業(yè)從境外購(gòu)入材料應(yīng)繳納的關(guān)稅或企業(yè)購(gòu)買 、 自制 、 委托加工應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 、 資源稅以及其他費(fèi)用等 。 一、原材料采購(gòu)成本的計(jì)算 ? 在 “ 在途物資 ” 賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計(jì)入原材料采購(gòu)成本的各種費(fèi)用； ? 編制各種原材料采購(gòu)成本計(jì)算表 ， 借以計(jì)算確定各種原材料采購(gòu)的總成本和單位成本 。 ? 借：利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn) 87 貸：利潤(rùn)分配 —提取法定盈余公積 531 利潤(rùn)分配 —提取任意盈余公積 2 利潤(rùn)分配 —應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 ? 48： 年終 ， 將實(shí)現(xiàn)的全年凈利潤(rùn) 59 轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶 。 ? 45： 企業(yè)按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積 。 未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配 。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 ? 本月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =64 000+36 000 +160 000+9600=269 600元 ? 本月其他業(yè)務(wù)收入 =5 400元 ? 本月營(yíng)業(yè)外收入 =40 000元。 借：管理費(fèi)用－ 差旅費(fèi) 1 040 貸：其他應(yīng)收款－李立 440 庫(kù)存現(xiàn)金 600 ? 38：用銀行存款支付公益性捐贈(zèng) 5 000元。 本期發(fā)生的 各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 借 貸 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 — + 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)按規(guī)定確認(rèn)的 從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、債務(wù)重組利得 政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 本期銷售 A產(chǎn)品 730件 ， 成本為 154 964元；銷售 B產(chǎn)品 90件 ， 成本為 25 254。 借：銀行存款 6 318 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 400 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 918 ? 31：結(jié)轉(zhuǎn)上項(xiàng)已售材料成本 5 100元 。 材料銷售 代購(gòu)代銷 包裝物出租 固定資產(chǎn)出租 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 其他業(yè)務(wù)收入 + 性質(zhì)：損益類（收入） 用途：核算企業(yè)其他業(yè) 務(wù)所取得的收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。 借：應(yīng)收票據(jù) 187 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — A產(chǎn)品 160 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 27 200 ? 27：企業(yè)預(yù)收滬光公司購(gòu)買 A產(chǎn)品貨款 11232元。 借 貸 購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款 當(dāng)月銷貨退回的產(chǎn)品成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — + 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類、 商品名稱設(shè)置。 ? 企業(yè)銷售產(chǎn)品取得貨款 — 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 為了銷售產(chǎn)品發(fā)生包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用— 銷售費(fèi)用 ? 按稅法規(guī)定的稅率向國(guó)家交納 稅金 （消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等） — 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 企業(yè)發(fā)出一定量產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)這部分產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 — 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 一、賬戶設(shè)置 ? 核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶： “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” ? 核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的賬戶： “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” ? 核算其他業(yè)務(wù)收支的賬戶： “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 性質(zhì)：損益類（收入） 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類、 商品名稱設(shè)置。 （ 2） 將直接材料 、 直接工資 、 其他直接支出 ， 分別登記在產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi) 。 借：制造費(fèi)用 400 貸：預(yù)付賬款 400 ? 22：月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（制造 A產(chǎn)品工人工資 28600元，制造B產(chǎn)品工人工資 24200元）。 借：制造費(fèi)用 8 868 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 12 868 提示：固定資產(chǎn)的折舊 1. 折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，保持原有的實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而逐漸減少或消失。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 28 600 — B產(chǎn)品 24 200 制造費(fèi)用 17 800 管理費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資 95 600 ? 16：企業(yè)分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 13 384元，其中 A 產(chǎn)品 4 004元， B產(chǎn)品 3 388元，制造部門管理人員 2 492元，管理人員 3 500元。 5. 庫(kù)存商品 發(fā)出商品 的實(shí)際成本 庫(kù)存商品 的實(shí)際成本 庫(kù)存商品 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)庫(kù)存的各種 商品的成本 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般在借方。 明細(xì)賬：按車間、部門、 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。先通過專門賬戶進(jìn)行歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn) 分配記入 各種產(chǎn)品成本。 材料成本差異率 ? 本月材料成本差異率 =（ 月初材料成本差異額 +本月購(gòu)入材料差異額 ） /（ 月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本 +本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本 ） 100% ? 上例材料成本差異率 =2400/63 600 100%=% ? 發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額 =53 000 %=2 000元 ? 借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：材料成本差異 2 000 ? 如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 ， 表明有超支差額 ，做相反分錄 。 ? 借：原材料 —甲材料 63 600 貸：材料采購(gòu) —甲材料 63 600 調(diào)整差異： ? 借：材料采購(gòu) —甲材料 2 400 貸：材料成本差異 2 400 ? 若甲材料的計(jì)劃成本為 60 000元 ， 則進(jìn)行如下賬務(wù)處理 。 結(jié)構(gòu)：借方實(shí)際大于計(jì)劃及發(fā)出材料差異額； 貸方實(shí)際小于計(jì)劃及發(fā)出材料差異額。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 ? 借：在途物資 ——乙材料 27 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 4 590 貸：預(yù)付賬款 ― 東方公司 31 590 120噸，每噸 500元，運(yùn)雜費(fèi) 900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10 200元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付 。購(gòu)入兩種材料的運(yùn)雜費(fèi) 2 400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款 20 400元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額一般在貸方 明細(xì)賬：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù) 備查賬薄” 借 貸 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 — 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途： 核算企業(yè)預(yù)付給供應(yīng) 單位的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額可借可貸 + 實(shí)際支付的貨款 收到已預(yù)付貨款的材料金額 尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 明細(xì)賬：按供應(yīng)單位名稱設(shè)置 借 貸 補(bǔ)付貨款 退回多付貨款 尚未補(bǔ)付的貨款 實(shí)際交納的各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交的 各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交的稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) — + 性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 用途：核算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額可借可貸。 在途物資 購(gòu)入材料的實(shí)際成本（買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用） 已驗(yàn)收入庫(kù) 材料的采購(gòu)成本 在途材料的采購(gòu)成本 在途物資 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算， 尚未驗(yàn)收入庫(kù) 的購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 稅收的特征：無償性、強(qiáng)制性、固定性。 ? 賬戶設(shè)置： “ 固定資產(chǎn) ”、“ 在建工程 ” 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) — 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途： 核算企業(yè)固定資產(chǎn) 的原價(jià) 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額在借方 期初余額 + 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加數(shù) 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少數(shù) 期末固定資產(chǎn)的原值 明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)類別、 使用部門和項(xiàng)目設(shè)置 借 貸 在建工程 在建工程 — 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途： 核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額在借方 期初余額 + 建造、安裝、技改過程中的全部支出 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本 尚未完工在建工程的價(jià)值 明細(xì)賬：按工程項(xiàng)目設(shè)置 借 貸 購(gòu)入 不需安裝 的固定資產(chǎn)（例如機(jī)器設(shè)備） 借： 固定資產(chǎn) (取得時(shí)的成本 ) 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 購(gòu)入 需要安裝 的固定資產(chǎn)（例如機(jī)器設(shè)備） 購(gòu)入 需要安裝 的機(jī)器設(shè)備 借： 在建工程 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 安裝過程中發(fā)生的人工、物料費(fèi)等 借： 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料等 安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程 A B A+B ? 企業(yè)購(gòu)置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 13600元，運(yùn)雜費(fèi) 1500元，裝卸費(fèi) 600元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。