【正文】 借：應(yīng)收票據(jù) 936 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136? 應(yīng)交稅費（負債類）? 1） 用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。? 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 貸方 企業(yè)購進貨物或接 企業(yè)銷售貨物或提 受應(yīng)稅勞務(wù)支付 供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納 的進項稅額和實際 的銷項稅額 已交納的增值稅 余額：多上交或尚 余額：企業(yè)尚未交納 未抵扣的增值稅 的增值稅*根據(jù) 1994年開始執(zhí)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在國境內(nèi) 銷售 貨物或者 提供 勞務(wù)及進口 貨物的單位和個人，應(yīng)當(dāng)交納增值稅。* 納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。例：1） 向本市某工廠出售 A產(chǎn)品 100臺，每臺售價 100元，銷項稅率 17%，產(chǎn)品已發(fā)出，收到貨款及稅款 11700元，存入銀行。借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）1） 用途： 反映企業(yè)因出售產(chǎn)品與購貨單位發(fā)生的債權(quán)。2） 賬戶內(nèi)容：借方 應(yīng)收賬款 貸方 應(yīng)向購貨單位收取 收回的銷貨款的銷貨款余額：應(yīng)收而尚未 收回的貨款3） 明細賬戶設(shè)置：按欠款單位設(shè)置例： 1） 本企業(yè)向星星公司銷售 B產(chǎn)品 20件，單位售價 50元，銷項稅額為 170元，全部款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 星星公司 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170練： 1） 某日，按合同向紅星工廠銷售甲產(chǎn)品 4臺，單位售價 200 元，銷項稅率為 17%，紅星公司開出商業(yè)承兌匯票一張，三個月后付款。借：應(yīng)收票據(jù) 936 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136★ 配比原則 要求 “企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。 ”主營業(yè)務(wù)成本（損益支出類）1） 用途：用于核算已銷售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)勞務(wù)等）的生產(chǎn)成本。2） 賬戶內(nèi)容：借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn) 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利 成本 潤 ” 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3）明細賬戶設(shè)置：按產(chǎn)品類別設(shè)置。 主營業(yè)務(wù)成本的核算 ● 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品本）。 ● 不包括發(fā)生的銷售費用等。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =單位商品的生產(chǎn)成本 本期銷售商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法或加權(quán)平均法確認其單位成本。具體做法以后講述。例：1）結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A產(chǎn)品 100臺的實際生產(chǎn)成本 7000元。借：主營業(yè)務(wù)成本 —A 產(chǎn)品 7000 貸：庫存商品 —A 產(chǎn)品 7000練：1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷 20件 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 30元 /件共 600元。借：主營業(yè)務(wù)成本 —B 產(chǎn)品 600 貸 庫存商品 —B 產(chǎn)品 600銷售費用（損益支出類）1） 用途：用于核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括在銷售過程中所支付的包裝費、運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè) 銷售機構(gòu)費用等。）2） 賬戶內(nèi)容：借方 銷售費用 貸方當(dāng)期發(fā)生的各種銷 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”售費用 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3） 明細賬戶設(shè)置：按費用項目設(shè)置? 例： 1） 以銀行存款支付 A產(chǎn)品包裝費用 148元。? 借：銷售費用 148? 貸：銀行存款 148 ? 練： 1） 某日，為促銷 A、 B產(chǎn)品，以銀行存款支付給電視臺廣告費 2023元。? 2） 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費 300元。? 3） 以現(xiàn)金 100元 支付銷售 B產(chǎn)品的運輸費、裝卸費 。營業(yè)稅金及附加（損益支出類）1） 用途：用于核算應(yīng)由已售產(chǎn)品負擔(dān)的稅金及附加等，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。2） 賬戶內(nèi)容：借方 營業(yè)稅金及附加 貸方按規(guī)定稅率計算應(yīng)負 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”擔(dān)的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額營業(yè)稅金及附加的核算1. 營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。(1)消費稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費稅率(2)城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額） 城建稅稅率(3)教育費附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應(yīng)交額） 教育費附加稅率例：1） 計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3500元。 借：營業(yè)稅金及附加 3500 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 3500練：1）計算本期應(yīng)當(dāng)交納的營業(yè)稅 500元。 借：營業(yè)稅金及附加 500 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 500消費稅 為了調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，國家在普便征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道消費稅。消費稅實行價內(nèi)征收。征收方法：? 1）從價定率：（不含增值稅的）銷售額 *一定稅率 如：甲類卷煙 50% 乙類卷煙 40% 化裝品 30% 摩托車 10%? 2）從量定額： 銷售數(shù)量 *單位稅額 如：：黃酒 240元 /噸 啤酒 220元 /噸 汽油 /升 柴油 /升 216。城市維護建設(shè)稅：為了加強城市維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了此稅。216。營業(yè)稅：營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。 按收入 *一定稅率（ 3%5%）其他業(yè)務(wù)收入（損益收入類）1）用途：用來核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。如：材料物資銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租以及運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。2）賬戶內(nèi)容：借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 本期各項其他業(yè)務(wù)賬戶的數(shù)額 收入的發(fā)生數(shù) 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例：1） 出售材料一批，價值 3500元，增值稅銷項稅率為 17%，計 595元。全部款項已收到，存入銀行。借：銀行存款 4095 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3500 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 其他業(yè)務(wù)成本（損益支出類）1） 用途：用來核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括：銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。2） 賬戶內(nèi)容：借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方本期各項其他業(yè)務(wù) 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”支出的發(fā)生數(shù) 賬戶 的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例：1） 續(xù)上例 1），結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的實際成本 3000元。借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：原材料 3000 練習(xí)： 1）向甲工廠出售 A產(chǎn)品 500件，每件售價 60元，增值稅率 17%，貨款已收到，存入銀行。2）向乙公司出售 B產(chǎn)品 300件，每件售價 150元，增值稅率 17%，貨款尚未收到 。3）按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬。（ A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本為 45元， B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本為 115元）4）以銀行存款支付上述 A、 B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運輸費 800元，包裝費 200元。 5）結(jié)算本月份銷售機構(gòu)職工工資 1000元，并按工資總額的 14%計提職工福利費。6）按規(guī)定計算和登記 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅4500元（按售價計算的消費稅率為 10 %）7）讓售乙種材料 10噸，每噸 600元，計 6000元，銷項稅率 17%，全部款項已存銀行。 8）其乙材料每噸實際成本 500元，結(jié)轉(zhuǎn)該批乙材料的成本。1）借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —A 產(chǎn)品 30000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 2）借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 52650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —B 產(chǎn)品 45000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51003）借：主營業(yè)務(wù)成本 —A 產(chǎn)品 22500 —B 產(chǎn)品 34500 貸：庫存商品 —A 產(chǎn)品 22500 — B產(chǎn)品 34500 4）借：銷售費用 1000 貸：銀行存款 10005）借：銷售費用 1140貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 1000 福利費 1406）借：營業(yè)稅金及附加 4500 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 45007）借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10208）借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：原材料 — 乙材料 5000作業(yè)： 銷售甲產(chǎn)品 40件給利安公司，每件售價 200元，銷項稅率 17%，收到利安公司開來的轉(zhuǎn)賬支票。結(jié)轉(zhuǎn)該批甲產(chǎn)品的成本，每件 120元。銷售乙產(chǎn)品 100件給凌云商場，每件售價300元，銷項稅率 17%，全部款項暫欠未付。結(jié)轉(zhuǎn)該批乙產(chǎn)品的成本，每件 180元 。收到白城包裝公司開來的賬單，本月銷售商品共發(fā)生包裝費用 3000元。當(dāng)即開出現(xiàn)金支票。支付當(dāng)月產(chǎn)品的報紙廣告費 500元。分別按銷售收入的 8%、 6%結(jié)轉(zhuǎn)本月甲、乙產(chǎn)品應(yīng)付擔(dān)的銷售稅金（消費稅）。銷售 A材料 100公斤，單位售價 10元，銷項稅 170，全部款項收存銀行。結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的成本，每公斤 8元 。第五節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配的核算一、財務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下圖。三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內(nèi)容進行研究。（一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。對期間費用的理解圖示（二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。（三）營業(yè)外收支的核算 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準備等。營業(yè)外收入1）用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。包括無法支付的應(yīng)付賬款、罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益等。2）賬戶內(nèi)容：借方 營業(yè)外收入 貸方期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”本期取得的營業(yè)外賬戶的數(shù)額 收入經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ? 營業(yè)外支出（損益支出類）? 用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。如：對外捐贈支出、自然災(zāi)害損失、固定資產(chǎn)報廢損失、我方因違約而支付的違約金等。? 2）賬戶內(nèi)容：? 借方 營業(yè)外支出 貸方?本期發(fā)生的營業(yè)外 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”? 支出 賬戶的數(shù)額? 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 .賬戶設(shè)置【 例 】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【 例 】 企業(yè)用銀行存款支付罰款。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000? 例：? 某月 28日，以銀行存款 1500元支付罰款。? 向希望小學(xué)捐贈 10000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。? 財務(wù)費用（損益支出類）? 用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。? 2）賬戶內(nèi)容：? 借方 財務(wù)費用 貸方? 本期發(fā)生的財務(wù)費用 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”? 賬戶的數(shù)額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額? 例：? 用銀行存款 500元支付本期應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息。? 借：財務(wù)費用 500? 貸：銀行存款 500（ 1）計算公式 （四）企業(yè)凈利潤形成的核算 ● 企業(yè)的利潤總額減掉所得稅的差額。：（ 1）所得稅的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。（ 2）所得稅的計算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額 177。 調(diào)整項目 所得稅費用（損益支出類）1） 用途）：核算企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)上交國家的所得稅額。2） 賬戶內(nèi)容：借方 所得稅費用 貸方當(dāng)期計算出應(yīng)繳納的 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”所得稅額 的數(shù)額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（ 3）賬戶設(shè)置 為進行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 所得稅 ” 賬戶。 （ 4）核算舉例【 例 】 企業(yè)計算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅費用 165 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 165 000 凈利潤 =利潤總額 所得稅 （ 1）賬戶設(shè)置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置 “ 本年利潤 ” 賬戶。本年利潤（所有者權(quán)益類）1）用途：用來核算年度內(nèi)累計實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。2）賬戶內(nèi)容：借方 本年利潤 貸方從損益支出類賬戶 從損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 轉(zhuǎn)入的數(shù)額余額：全年截至本月 余額：全年截至本月 止累計發(fā)生的虧損 止累計實現(xiàn)的利潤四、企業(yè)利潤分配業(yè)務(wù)的核算（一） 利潤分配的含義 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧? = 本年實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤 （二）利潤分配的順序（三）賬戶設(shè)置利潤分配（所有者權(quán)益類）1）用途：用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）情況的。2）賬戶內(nèi)容：借方 利潤分配 貸方 “ 本年利潤 ” 年終由 “ 本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年 賬戶轉(zhuǎn)來的本年 累計的虧損額； 累計的凈利潤的數(shù)額 余額：未彌補的虧損 余額：年終未分配的 利潤數(shù) 例：將本年利潤賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 盈余公積 (所有者權(quán)益類）1）用途：用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，用于保證企業(yè)資本的保值與增值，作為企業(yè)發(fā)展的后備基金。可用于：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。2）賬戶內(nèi)容： 借方 盈余公積 貸方使用轉(zhuǎn)出的盈余公 （從凈利潤中）提取數(shù)額 的盈余公積數(shù)額 余額：已提取尚未使 用的盈余公積 例：按凈利潤的 15%提取盈余公積金。? 盈余公積的組成：? 法定盈余公積：凈利 *10%? 任意盈余公積：凈利 *一定比例? 法定公益金：凈利 *5%10%應(yīng)付股利 (負債類 )1）用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者（國家、其他單位及個人）的利潤。2）賬戶內(nèi)容：借方 應(yīng)付股利 貸方實際支付的利潤數(shù) 應(yīng)付給投資者的 利潤數(shù) 余額：尚未支付 的利潤數(shù)例：1）計劃向投資者分配利潤 10000元。2）以銀行存款 10000元實際向投資者分配利潤。1）借：利潤分配 10000 貸：應(yīng)付股利 100002）借：應(yīng)付股利 10000 貸：銀行存款 10000練習(xí)： 12月末，各損益類賬戶余額如下： 借方 貸方營業(yè)外支出 3000 主營業(yè)務(wù)收入 240000 主營業(yè)務(wù)成本 120230營業(yè)外收入 2023銷售費用 12023營業(yè)稅金及附加 2023管理費用 3000財務(wù)費用 2023要求：將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶中去。 計算企業(yè)本月的利潤總額。計算本企業(yè)本月應(yīng)交納的所得稅。（所得稅率30%）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅賬戶余額。計算企業(yè)本月凈利潤。某日，以銀行存款 30000元向稅務(wù)部門交納所得稅。畫出 “ 本年利潤 ”“ 丁 ” 字賬戶結(jié)構(gòu)圖，并結(jié)出余額。將 “ 本年利潤 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)