【正文】 、工業(yè)性勞務等。它的貸方登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務等的收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 “主營業(yè)務成本”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本。它的借方登記已銷售產(chǎn)品、勞務供應等日?；顒佣l(fā)生的成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該賬戶也應按產(chǎn)品類別設置明細分類賬。 “營業(yè)費用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、業(yè)務費等經(jīng)營費用。它的借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。它的借方登記按規(guī)定稅率計算應負擔的各種稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該賬戶按產(chǎn)品類別設置明細分類賬。 “應收賬款”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務與購貨單位或接受勞務單位發(fā)生的債權(quán)。它的借方登記應向購貨單位或接受勞務單位收取的銷貨款；貸方登記收回的銷貨款；其借方余額表示購貨單位或接受勞務單位暫欠的貨款。該賬戶應按欠款單位設置明細分類賬。 “其他業(yè)務收入”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務等收入。它的貸方登記本期各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 “其他業(yè)務支出”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。它的借方登記本期各項其他業(yè)務支出的發(fā)生數(shù)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。 ? “其他業(yè)務收入”與“其他業(yè)務支出”兩個賬戶的差額，即為其他業(yè)務利潤。該兩賬戶應按其他業(yè)務種類如材料銷售、包裝物出租、提供勞務等設置明細分類賬。 （二）銷售業(yè)務的核算 ? 【例 435】東風制造廠本月共銷售 A產(chǎn)品 50臺 ,單價 2400元 ,B產(chǎn)品 45臺 ,單價3000元。并按 17%的稅率向購貨方收取增值稅。其中銷售給實達公司 B產(chǎn)品 2臺 ,款項未收回 ,其余款項均已收到并存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 應收賬款 —— 創(chuàng)新公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） ? 【例 436】東風制造廠預收宏運公司購貨款項 112320元，存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：預收賬款 —— 宏運公司 ? 【例 437】東風制造廠向宏運公司發(fā)出 A產(chǎn)品 40臺，單位售價2400元，并按 17%的增值稅稅率向購貨方收取增值稅，全部款項以預收賬款抵付。其會計分錄為： 借：預收賬款 —— 宏運公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） ? 【例 438】東風制造廠用銀行存款支付廣告費 9000元。其會計分錄為： 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款 ? 【例 439】月末計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。本月共銷售A產(chǎn)品 90臺、 B產(chǎn)品 45臺，采用后進先出法計算發(fā)出 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。 ? 計算已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，根據(jù)后進先出法的計價原理，本期發(fā)出 A、 B產(chǎn)品的單位成本是本月完工驗收入庫的 A、 B產(chǎn)品的單位成本，分別是 、 。 ? A產(chǎn)品的銷售成本 = 90＝ （元） ? B產(chǎn)品的銷售成本 = 45＝ （元） ? 結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，其會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 ? 【例 440】東風制造廠生產(chǎn)銷售的 A、 B產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅稅率為 10％，稅金為 35100元（ 255000＋ 96000）。其會計分錄為： 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 【例 441】東風制造廠本月出售材料一批，取得收入 15000元，增值稅 2550元，存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ? 【例 442】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本 12023元。其會計分錄為： 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料 第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算 一、財務成果業(yè)務核算的內(nèi)容 ? 財務成果是企業(yè)一定時期經(jīng)營活動的最終成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。企業(yè)的利潤或虧損在很大程度上反映了企業(yè)經(jīng)營的效益和經(jīng)營管理水平的高低。企業(yè)若實現(xiàn)利潤，首先應交納所得稅 ,然后再將稅后利潤按照規(guī)定程序進行分配：一部分留歸企業(yè)自行支配，一部分分給企業(yè)的所有者；企業(yè)若發(fā)生虧損，應按規(guī)定進行彌補。因此，財務成果的核算內(nèi)容包括利潤形成業(yè)務和利潤分配業(yè)務（含虧損的彌補）兩大部分。 （一）利潤形成業(yè)務核算的內(nèi)容 ? 企業(yè)一定時期的全部收入減去與之相配比的全部費用就形成了企業(yè)的利潤，即利潤總額。企業(yè)的利潤從構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的，也有通過投資活動獲得的，還有那些與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的利潤總額一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補貼收入等部分。 營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，在工業(yè)企業(yè)主要由主營業(yè)務利潤和其它業(yè)務利潤構(gòu)成。 ? 主營業(yè)務利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務（即商品銷售業(yè)務）所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務收入凈額減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額就是企業(yè)的主營業(yè)務利潤。 ? 其它業(yè)務利潤是企業(yè)主營業(yè)務以外的其它業(yè)務活動所產(chǎn)生的利潤，具體指其它業(yè)務收入減去其它業(yè)務支出后的差額。而其它業(yè)務支出包括其它業(yè)務所發(fā)生的成本、費用以及由其它業(yè)務負擔的稅金。 ? 主營業(yè)務利潤與其它業(yè)務利潤之和再減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的余額即為營業(yè)利潤。這一指標能比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。 投資凈收益 ? 投資凈收益是企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。投資收益包括股票投資分得的股利、債券投資取得的利息、其它投資分得的利潤以及轉(zhuǎn)讓投資的收回款項大于投出款項的差額；投資損失主要包括因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而應由投資企業(yè)承擔的份額、轉(zhuǎn)讓投資的收回款項小于投出款項的差額等。 營業(yè)外收支凈額 ? 營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出相抵后的差額。 （ 1）營業(yè)外收入：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，具體包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 ? 固定資產(chǎn)盤盈是指企業(yè)在進行財產(chǎn)清查過程中，固定資產(chǎn)實存數(shù)量和價值大于其賬存數(shù)量和價值而發(fā)生的盈余，按規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 ? 固定資產(chǎn)處理凈收益是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入扣除處置費用及固定資產(chǎn)凈值后的余額，應計入營業(yè)外收入的金額。 ? 罰款收入是指企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入。 （ 2）營業(yè)外支出：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 ? 固定資產(chǎn)盤虧是指企業(yè)在進行財產(chǎn)清查過程中，固定資產(chǎn)實存數(shù)量和價值低于其賬存數(shù)量和價值而發(fā)生的虧損，按規(guī)定盤虧固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 ? 固定資產(chǎn)處理凈損失是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補處置費用及固定資產(chǎn)凈值所發(fā)生的損失，應計入營業(yè)外支出的金額。 ? 罰款支出是指企業(yè)由于違反經(jīng)濟合同、稅收法規(guī)等而支付的各種罰款。 ? 捐贈支出是指企業(yè)對外捐贈而發(fā)生的支出。如向希望工程、紅十字會捐款等。 ? 非常損失是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失，如自然災害等造成的資產(chǎn)損失。 利潤總額 ? 利潤總額也稱稅前利潤，是企業(yè)一定時期的營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補貼收入的合計數(shù)。 所得稅 ? 所得稅是指企業(yè)應記入當期損益的所得稅費用。企業(yè)所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的會計處理有應付稅款法和納稅影響會計法。 ? 在此僅說明在應付稅款法下企業(yè)應交納的所得稅的計算，其計算公式為：本期應納所得稅額＝應納稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額177。稅收調(diào)整項目）所得稅稅率 凈利潤 ? 凈利潤也稱稅后利潤，是指企業(yè)的利潤總額減去所得稅后的金額。 ? 按企業(yè)利潤的形成過程，其計算可用公式表示為： ? 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益 +補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ? 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤 ― 營業(yè)費用 ― 管理費用― 財務費用務 ? 其它業(yè)務利潤＝其它業(yè)務收入－其它業(yè)務支出 ? 凈利潤＝利潤總額－所得稅 （二）利潤分配業(yè)務核算的內(nèi)容 利潤分配的程序 ? 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入的金額，形成企業(yè)可供分配的利潤。可供分配的利潤，應按照規(guī)定程序進行分配。在分配利潤時，既要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，又要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，同時還要兼顧投資者和廣大職工的經(jīng)濟利益。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配： （ 1）彌補企業(yè)以前年度虧損。該虧損為稅前利潤未彌補完的虧損（企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補。用下一年度的稅前利潤彌補不完的，可以在 5年內(nèi)延續(xù)彌補。若 5年內(nèi)企業(yè)的虧損仍未彌補完，不得再用稅前利潤彌補，應用稅后利潤彌補）。 （ 2）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照當期凈利潤扣除前項后的 10%提取，盈余公積金已達到注冊資本 50%時可不再提取。法定盈余公積金用于生產(chǎn)發(fā)展、預留后備、彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 （ 3）提取法定公益金。法定公益金按照當期凈利潤扣除第一項后的 5%提取，主要用于企業(yè)職工集體福利。 （ 4）向投資者分配股利。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年向投資者分配。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，按照利潤分配方案應先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。 利潤分配業(yè)務核算的內(nèi)容 ? 以上對利潤的分配均為利潤分配業(yè)務核算的內(nèi)容。需要說明的是：彌補企業(yè)以前年度的虧損，不需要另行進行賬務處理，而是在賬上自動彌補，其他有關(guān)利潤的分配均需進行賬務處理。 二、財務成果核算 (一 )利潤形成業(yè)務的核算 應設置的主要賬戶 ? 除前面設置的損益類賬戶“主營業(yè)務收入” 、“主營業(yè)務成本” 、“主營業(yè)務稅金及附加” 、“營業(yè)費用” 、“其他業(yè)務收入” 、“其他業(yè)務支出” 、外 ,還應設置的賬戶有“管理費用” 、“財務費用”、“投資收益” 、“補貼收入” 、“營業(yè)外收入” 、“營業(yè)外支出” 、“所得稅” 、“本年利潤”等 （ 1）“管理費用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的、應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費。它包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、董事會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、礦產(chǎn)資源補償費