【正文】 、工業(yè)性勞務(wù)等。它的貸方登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的成本。它的借方登記已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等日常活動(dòng)而發(fā)生的成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬。 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。它的借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。它的借方登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬。 “應(yīng)收賬款”賬戶 ? 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。它的借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款；貸方登記收回的銷貨款；其借方余額表示購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位暫欠的貨款。該賬戶應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬。 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。它的貸方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 “其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。它的借方登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 ? “其他業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)支出”兩個(gè)賬戶的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。該兩賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝物出租、提供勞務(wù)等設(shè)置明細(xì)分類賬。 （二）銷售業(yè)務(wù)的核算 ? 【例 435】東風(fēng)制造廠本月共銷售 A產(chǎn)品 50臺(tái) ,單價(jià) 2400元 ,B產(chǎn)品 45臺(tái) ,單價(jià)3000元。并按 17%的稅率向購(gòu)貨方收取增值稅。其中銷售給實(shí)達(dá)公司 B產(chǎn)品 2臺(tái) ,款項(xiàng)未收回 ,其余款項(xiàng)均已收到并存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 —— 創(chuàng)新公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ? 【例 436】東風(fēng)制造廠預(yù)收宏運(yùn)公司購(gòu)貨款項(xiàng) 112320元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 —— 宏運(yùn)公司 ? 【例 437】東風(fēng)制造廠向宏運(yùn)公司發(fā)出 A產(chǎn)品 40臺(tái)，單位售價(jià)2400元，并按 17%的增值稅稅率向購(gòu)貨方收取增值稅，全部款項(xiàng)以預(yù)收賬款抵付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)收賬款 —— 宏運(yùn)公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ? 【例 438】東風(fēng)制造廠用銀行存款支付廣告費(fèi) 9000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款 ? 【例 439】月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。本月共銷售A產(chǎn)品 90臺(tái)、 B產(chǎn)品 45臺(tái)，采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。 ? 計(jì)算已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，根據(jù)后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，本期發(fā)出 A、 B產(chǎn)品的單位成本是本月完工驗(yàn)收入庫(kù)的 A、 B產(chǎn)品的單位成本，分別是 、 。 ? A產(chǎn)品的銷售成本 = 90＝ （元） ? B產(chǎn)品的銷售成本 = 45＝ （元） ? 結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 ? 【例 440】東風(fēng)制造廠生產(chǎn)銷售的 A、 B產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為 10％，稅金為 35100元（ 255000＋ 96000）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 【例 441】東風(fēng)制造廠本月出售材料一批，取得收入 15000元，增值稅 2550元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 【例 442】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本 12023元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算 一、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 ? 財(cái)務(wù)成果是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。企業(yè)的利潤(rùn)或虧損在很大程度上反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低。企業(yè)若實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，首先應(yīng)交納所得稅 ,然后再將稅后利潤(rùn)按照規(guī)定程序進(jìn)行分配：一部分留歸企業(yè)自行支配，一部分分給企業(yè)的所有者；企業(yè)若發(fā)生虧損，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。因此，財(cái)務(wù)成果的核算內(nèi)容包括利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)（含虧損的彌補(bǔ)）兩大部分。 （一）利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 ? 企業(yè)一定時(shí)期的全部收入減去與之相配比的全部費(fèi)用就形成了企業(yè)的利潤(rùn)，即利潤(rùn)總額。企業(yè)的利潤(rùn)從構(gòu)成來(lái)看，既有通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的，也有通過(guò)投資活動(dòng)獲得的，還有那些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的事項(xiàng)所引起的盈虧。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)總額一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收入等部分。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，在工業(yè)企業(yè)主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成。 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主營(yíng)業(yè)務(wù)（即商品銷售業(yè)務(wù)）所產(chǎn)生的利潤(rùn)。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額就是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。 ? 其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，具體指其它業(yè)務(wù)收入減去其它業(yè)務(wù)支出后的差額。而其它業(yè)務(wù)支出包括其它業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用以及由其它業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金。 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)之和再減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這一指標(biāo)能比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 投資凈收益 ? 投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。投資收益包括股票投資分得的股利、債券投資取得的利息、其它投資分得的利潤(rùn)以及轉(zhuǎn)讓投資的收回款項(xiàng)大于投出款項(xiàng)的差額；投資損失主要包括因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而應(yīng)由投資企業(yè)承擔(dān)的份額、轉(zhuǎn)讓投資的收回款項(xiàng)小于投出款項(xiàng)的差額等。 營(yíng)業(yè)外收支凈額 ? 營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的差額。 （ 1）營(yíng)業(yè)外收入：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，具體包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 ? 固定資產(chǎn)盤盈是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量和價(jià)值大于其賬存數(shù)量和價(jià)值而發(fā)生的盈余，按規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 ? 固定資產(chǎn)處理凈收益是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入扣除處置費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值后的余額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。 ? 罰款收入是指企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入。 （ 2）營(yíng)業(yè)外支出：指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 ? 固定資產(chǎn)盤虧是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量和價(jià)值低于其賬存數(shù)量和價(jià)值而發(fā)生的虧損，按規(guī)定盤虧固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? 固定資產(chǎn)處理凈損失是企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補(bǔ)處置費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值所發(fā)生的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。 ? 罰款支出是指企業(yè)由于違反經(jīng)濟(jì)合同、稅收法規(guī)等而支付的各種罰款。 ? 捐贈(zèng)支出是指企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)而發(fā)生的支出。如向希望工程、紅十字會(huì)捐款等。 ? 非常損失是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失，如自然災(zāi)害等造成的資產(chǎn)損失。 利潤(rùn)總額 ? 利潤(rùn)總額也稱稅前利潤(rùn)，是企業(yè)一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和補(bǔ)貼收入的合計(jì)數(shù)。 所得稅 ? 所得稅是指企業(yè)應(yīng)記入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅是根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的會(huì)計(jì)處理有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 ? 在此僅說(shuō)明在應(yīng)付稅款法下企業(yè)應(yīng)交納的所得稅的計(jì)算，其計(jì)算公式為：本期應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率＝（利潤(rùn)總額177。稅收調(diào)整項(xiàng)目）所得稅稅率 凈利潤(rùn) ? 凈利潤(rùn)也稱稅后利潤(rùn)，是指企業(yè)的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。 ? 按企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，其計(jì)算可用公式表示為： ? 利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益 +補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ― 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ― 管理費(fèi)用― 財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù) ? 其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其它業(yè)務(wù)收入－其它業(yè)務(wù)支出 ? 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 （二）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 利潤(rùn)分配的程序 ? 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入的金額，形成企業(yè)可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行分配。在分配利潤(rùn)時(shí)，既要保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)還要兼顧投資者和廣大職工的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配： （ 1）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。該虧損為稅前利潤(rùn)未彌補(bǔ)完的虧損（企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不完的，可以在 5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。若 5年內(nèi)企業(yè)的虧損仍未彌補(bǔ)完，不得再用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，應(yīng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)）。 （ 2）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照當(dāng)期凈利潤(rùn)扣除前項(xiàng)后的 10%提取，盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本 50%時(shí)可不再提取。法定盈余公積金用于生產(chǎn)發(fā)展、預(yù)留后備、彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。 （ 3）提取法定公益金。法定公益金按照當(dāng)期凈利潤(rùn)扣除第一項(xiàng)后的 5%提取，主要用于企業(yè)職工集體福利。 （ 4）向投資者分配股利。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年向投資者分配。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，按照利潤(rùn)分配方案應(yīng)先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。 利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 ? 以上對(duì)利潤(rùn)的分配均為利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。需要說(shuō)明的是：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，不需要另行進(jìn)行賬務(wù)處理，而是在賬上自動(dòng)彌補(bǔ)，其他有關(guān)利潤(rùn)的分配均需進(jìn)行賬務(wù)處理。 二、財(cái)務(wù)成果核算 (一 )利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ? 除前面設(shè)置的損益類賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)支出” 、外 ,還應(yīng)設(shè)置的賬戶有“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益” 、“補(bǔ)貼收入” 、“營(yíng)業(yè)外收入” 、“營(yíng)業(yè)外支出” 、“所得稅” 、“本年利潤(rùn)”等 （ 1）“管理費(fèi)用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的、應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。它包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)