【正文】 銷售產(chǎn)品， ②計算銷售稅金及附加 ?賬戶： ①銷售產(chǎn)品收入 “主營業(yè)務(wù)收入” ②回收貨款 “應(yīng)收賬款” 增值稅 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅” ： “主營業(yè)務(wù)收入” 貸方 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅” 貸方 “應(yīng)收賬款” 借方 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 借： 應(yīng)收賬款 107 757． 00 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 92 100． 00 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 15 657． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 2.“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： ①核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。 ②讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實際成本； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ?明細(xì)分類賬 按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 27】結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A產(chǎn)品 100臺實際生產(chǎn)成本 53 552元。 ?業(yè)務(wù)：辦理結(jié)算。 ?賬戶： 庫存產(chǎn)品減少 “庫存商品” 銷售成本增加 “主營業(yè)務(wù)成本” “庫存商品” 貸方 “主營業(yè)務(wù)成本” 借方 借：主營業(yè)務(wù)成本 53 552． 00 貸：庫存商品 53 552． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 3．“銷售費用” 賬戶 ?性質(zhì)：損益類賬戶 ?用途： ①核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費。 ②為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費用； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 ?明細(xì)分類賬： 按費用項目設(shè)置明細(xì)分類賬 。 ： 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 26】 以銀行存款支付 A產(chǎn)品包裝費用 148元。 ： ?業(yè)務(wù)：支付費用。 ?賬戶： 銷售費用增加 “銷售費用” 銀行存款減少 “銀行存款” “銷售費用” 借方 “銀行存款” 貸方 借：銷售費用 148． 00 貸：銀行存款 148． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 28】以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。 ?業(yè)務(wù)：支付費用。 ?賬戶： 銷售業(yè)務(wù)費增加 “銷售費用” 現(xiàn)金減少 “庫存現(xiàn)金” “銷售費用” 借方 “庫存現(xiàn)金” 貸方 借：銷售費用 300． 00 貸：庫存現(xiàn)金 300． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 4．“營業(yè)稅金及附加” 賬戶 ?性質(zhì)：損益類賬戶 ?用途： 用來核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括 除增值稅以外 的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記按規(guī)定稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 ?明細(xì)分類賬： 按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì)分類賬。 ?說明： 增值稅由納稅人直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”賬戶，不通過本賬戶核算。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 25】 計算已銷 A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，按銷售收人的 10％計，稅金為 9 210元。 ?業(yè)務(wù)：計算銷售稅金及附加。 ?賬戶： 增加稅金支出 “營業(yè)稅金及附加” 稅金尚未交納 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅” “營業(yè)稅金及附加” 借方 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅” 貸方 借：營業(yè)稅金及附加 9 210． 00 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 9 210． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 5．“應(yīng)收賬款”賬戶 ?性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。 ?結(jié)構(gòu)： 借方： 登記 應(yīng) 向購貨單位或接受勞務(wù)單位 收取的銷貨款。 貸方： 登記 收回的銷貨款 。 借方余額 ：表示購貨單位或接受勞務(wù)單位 暫欠的貨款 。 ?明細(xì)分類賬 ： 按欠款單位設(shè)明細(xì)分類賬。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 (二 )銷售過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ： ?銷售產(chǎn)品， ?辦理結(jié)算， ?收回貨款， ?支付費用， ?計算銷售稅金及附加。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 二、利潤和利潤分配的核算 【概述】 (或虧損 ) ：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終的成果。 （主營業(yè)務(wù)利潤）：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所取得的利潤。 ： 利澗總額 =主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤 － 銷售費用 － 管理費用 － 財務(wù)費用 （期間費用） ＋投資收益 ?營業(yè)外收支 （凈利潤）：企業(yè)實現(xiàn)的利潤， 應(yīng)按規(guī)定向國家交納所得稅，余下的部分為稅后凈利潤。 凈利潤 =利潤總額一所得稅 ： 核算企業(yè)利潤 (或虧損 )，并按規(guī)定進(jìn)行利潤分配。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 (一 )利潤和利潤分配核算需要設(shè)置的主要賬戶 1． “其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶 ?性質(zhì)：損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。 ? 結(jié)構(gòu)： 貸方 ： 本期各項其他業(yè)務(wù)收人的發(fā)生數(shù)； 借方 ： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額 ： 無 ?明細(xì)分類賬： 按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、 包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 ? 【例 29】出售材料一批，價值 3 500元，應(yīng)交銷項增值稅稅率 17％，計 595元?？钜咽盏剑嫒脬y行。 ? ： ? ?業(yè)務(wù)：產(chǎn)品銷售以外的其他銷售 ? ?賬戶：出售材料 “其他業(yè)務(wù)收入” ? 交銷項增值稅 “應(yīng)交稅金” ? 存入銀行 “銀行存款” ? ? 借：銀行存款 4 095． 00 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 500． 00 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )595． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 2． “其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶 ? 性質(zhì)： 損益類賬戶 ? 用途： 核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。 ? 結(jié)構(gòu)： 借方： 登記本期各項其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)； 貸方： 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額： 無 ? 明細(xì)分類賬 ： 按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置。 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 30】 結(jié)轉(zhuǎn) 出售材料的 實際成本 3 000元。 ： ?業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn) 庫存材料 銷售材料 ?賬戶： 銷售材料實際成本增加 “其他業(yè)務(wù)成本” 庫存材料減少 “原材料” 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000． 00 貸：原材料 3 000． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 3． “管理費用” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè) 董事會 和 行政管理部門 為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的，應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費。 ?管理費用： 包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、董事會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、礦產(chǎn)資源補償費、待業(yè)保險費、排污費、存貨盤盈或盤虧、計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、研究開發(fā)費等。 ?結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 4． “財務(wù)費用” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算 企業(yè) 為 籌集經(jīng)營所需資金 等而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。 ?結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 5． “營業(yè)外收入” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)發(fā)生的 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系 的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應(yīng)付款項，以及教育費附加返還款等。 ?結(jié)構(gòu)： 同負(fù)債類 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 32】沒收逾期未退的包裝物的押金 150元。 ?業(yè)務(wù)：沒收逾期未退的包裝物的押金。 ①表明對方逾期未退回包裝物，應(yīng)按規(guī)定沒收押金。沒收的押金收入屬于營業(yè)外收入 ②根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定 ： 對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率交納增值稅。 ?賬戶： ①包裝物出租的押金收入 “其他應(yīng)付款” ②沒收的押金收入 “營業(yè)外收入” ③應(yīng)扣除增值稅 “應(yīng)交稅費” 借：其他應(yīng)付款 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 6． “營業(yè)外支出” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)發(fā)生的 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系 的各項支出。如固定資產(chǎn)盤虧，處理固定資產(chǎn)凈損失，出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 ?結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 【例 3l】以現(xiàn)金支付自辦職工子弟學(xué)校經(jīng)費 450元。 ： ?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)營業(yè)外支出增加 ?賬戶： 子弟經(jīng)費 “營業(yè)外支出” 現(xiàn)金支付 “庫存現(xiàn)金” 借：營業(yè)外支出 450． 00 貸：庫存現(xiàn)金 450． 00 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 7． “投資收益” 賬戶 ?性質(zhì)： 損益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)對外投資所取得的收益 或發(fā)生的損失。 ?結(jié)構(gòu) ： 同負(fù)債類 第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算 8． “本年利潤” 賬戶 ?性質(zhì) ：所有者權(quán)益類賬戶 ?用途： 核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤。 ?結(jié)構(gòu)： ① 貸方 ： 登記由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù) 收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額； ② 借方 ： 登記由“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費 用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè) 務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入