【正文】 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 343：甲企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位分來的利潤300 000元，款項已存入銀行。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：銀行存款 300 000 ? 貸：投資收益 300 000 1/23/2023 108 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 344：甲企業(yè)將取得的罰款凈收入 2 500元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，款項已存入銀行。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：銀行存款 2 500 ? 貸：營業(yè)外收入 2 500 1/23/2023 109 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 345：甲企業(yè)以銀行存款向“希望工程”捐贈 5 000元。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：營業(yè)外支出 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 1/23/2023 110 機械工業(yè)出版社 例 346：甲企業(yè)計算并結(jié)轉(zhuǎn)其本期利潤總額。 表 3 6 損益類賬戶的余額資料 賬戶名稱（費用類） 借方金額 賬戶名稱（收入類） 貸方金額 主營業(yè)務(wù)成本 2 4 9 4 6 5 主營業(yè)務(wù)收入 4 2 0 5 0 0 營業(yè)稅金及附加 1 4 5 9 6 其他業(yè)務(wù)收入 6 0 0 0 0 銷售費用 1 2 4 3 0 0 營業(yè)外收入 3 0 0 0 管理費用 3 1 2 8 0 投資收益 3 0 0 0 0 0 財務(wù)費用 800 其他業(yè)務(wù)成本 4 0 5 0 0 營業(yè)外支出 5 0 0 0 合 計 4 6 5 9 4 1 合 計 7 8 3 5 0 0 備注 ： 表中的數(shù)據(jù)是上述各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)據(jù) 加總得到的 。 1/23/2023 111 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 420 500 ? 其他業(yè)務(wù)收入 60 000 ? 營業(yè)外收入 3 000 ? 投資收益 300 000 ? 貸：本年利潤 783 500 1/23/2023 112 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶： ? 借：本年利潤 465 941 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 249 465 ? 營業(yè)稅金及附加 14 596 ? 銷售費用 124 300 ? 管理費用 31 280 ? 財務(wù)費用 800 ? 其他業(yè)務(wù)成本 40 500 ? 營業(yè)外支出 5 000 1/23/2023 113 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 347：甲企業(yè)按利潤總額（ 317 559元）和現(xiàn)行會計稅收法規(guī)確認本期的所得稅費用，其金額為 79 390元，并予以結(jié)轉(zhuǎn)（假設(shè)沒有納稅調(diào)整項目）。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：所得稅費用 79 390 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 79 390 ? 借：本年利潤 79 390 ? 貸：所得稅費用 79 390 1/23/2023 114 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 348：年終，企業(yè)將本年實現(xiàn)的凈利潤 238 169元轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。 ? 當(dāng)期的凈利潤 =當(dāng)期的利潤總額 ?當(dāng)期的所得稅費用 ? =317 559?79 390=238 169（元）。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：本年利潤 238 169 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 238 169 1/23/2023 115 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 349：企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤 238 169元，按 10%的比例提取法定盈余公積。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 23 817 ? 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 23 817 1/23/2023 116 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 350：甲企業(yè)以前年度有未分配利潤 30 000元，即“利潤分配 —— 未分配利潤”賬戶的年初貸方余額 30 000元，可并入到本期向投資者分配。因此，本期可用于向投資者分配的利潤 =凈利潤 ?提取的法定盈余公積 +以前年度有未分配利潤 =238 169?23 817+30 000=244 352（元）。企業(yè)決定向投資者分配利潤 100 000元。 ? 借：利潤分配 —— 應(yīng)付股利 100 000 ? 貸：應(yīng)付股利 100 000 1/23/2023 117 機械工業(yè)出版社 三、財務(wù)成果的核算 ? 例 351：年度終了，將“利潤分配”下的其他明細分類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶。 ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 123 817 ? 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 23 817 ? 利潤分配 —— 應(yīng)付股利 100 000 1/23/2023 118 機械工業(yè)出版社 第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算 ? 一、固定資產(chǎn)出售的核算 ? 二、對外投資的核算 ? 三、歸還借款的核算 ? 四、福利費支出的核算 ? 五、上交稅金的核算 1/23/2023 119 機械工業(yè)出版社 一、固定資產(chǎn)出售的核算 ? 1． “固定資產(chǎn)清理”賬戶 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方 （ 1 ）被清理固定資產(chǎn)的凈值； （ 2 ）在清理過程中所發(fā)生的清理費用； （ 3 ）轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的固定資產(chǎn)清理后的凈收益 （ 1 ）企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價款、殘料的價值和變價收入等 （ 2 ）轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的固定資產(chǎn)清理后的凈損失 期末如有余額 —— 反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn) 清理凈損失。 圖 3 41 “固定資產(chǎn)清理”賬戶的結(jié)構(gòu) 1/23/2023 120 機械工業(yè)出版社 2．業(yè)務(wù)舉例 ? 例 351：某企業(yè)將一臺閑置的機器設(shè)備出售，該機器設(shè)備的價款為 47 000元，款項已收到存入企業(yè)的開戶銀行；同時，企業(yè)以銀行存款支付清理費用 1 500元。已知該設(shè)備的原值為 80 000元，累計已提的折舊為 35 000元。 1/23/2023 121 機械工業(yè)出版社 會計處理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 45 000 ? 累計折舊 35 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 80 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 ? 貸：銀行存款 1 500 1/23/2023 122 機械工業(yè)出版社 會計處理 ? 借：銀行存款 47 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 47 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 500 ? 貸：營業(yè)外收入 500 1/23/2023 123 機械工業(yè)出版社 二、對外投資的核算 ? 例 352：某企業(yè)出資 10 000 000元，取得了乙公司 10%的股份。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 10 000 000 ? 貸：銀行存款 10 000 000 1/23/2023 124 機械工業(yè)出版社 三、歸還借款的核算 ? 例 353：某企業(yè)以銀行存款歸還到期的半年期借款 30 000元，并支付已確認的借款利息 800元。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：短期借款 30 000 ? 應(yīng)付利息 800 ? 貸：銀行存款 30 800 1/23/2023 125 機械工業(yè)出版社 四、福利費支出的核算 ? 例 354：承例 318，甲企業(yè)共支付 12 000元補貼給職工食堂。 ? 對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 1/23/2023 126 機械工業(yè)出版社 五、上交稅金的核算 ? 例 355：月末，某企業(yè)以銀行存款繳納各種稅金。其中：增值稅為34 340元，所得稅為 79 390元，城市維護建設(shè)稅 4 687元，教育費附加為 2 009元，消費稅 7 900元。 ? 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 34 340 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 79 390 ? 應(yīng)交稅費 —— 城市維護建設(shè)稅 4 687 ? 應(yīng)交稅費 —— 教育費附加 2 009 ? 應(yīng)交稅費 —— 消費稅 7 900 ? 貸：銀行存款 128 326 1/23/2023 127 機械工業(yè)出版社 本 章 小 結(jié) ? 本章以工業(yè)企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)成果核算業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)為例，較為系統(tǒng)地介紹了工業(yè)企業(yè)會計核算的流程。 1/23/2023 128 機械工業(yè)出版社 習(xí)題參考答案 ? 一、單項選擇題 ? 1． C 2． B 3． B 4． B 5． C 6． C 7． C 8． B 9． D 10． A ? 二、多項選擇題 ? 1．Ａ BＣＤ 2．ＡＢ C 3．ＡＢＣ 4．ＣＤ 5．Ａ CＤ ? 6．ＡＣ D 7．Ａ BＣＤ 8．ＡＢ CD 9．ＢＣ D 10．Ｂ CD ? 三、判斷題 ? 1． √ 2． √ 3． √ 4． √ 5． 6． 7． 8． 9． 10． 1/23/2023 129 機械工業(yè)出版社 四、業(yè)務(wù)題 習(xí)題一： ? （ 1）借：銀行存款 600 000 ? 貸：實收資本 —— 甲企業(yè) 600 000 ? （ 2）借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 200 000 ? 貸：實收資本 —— 乙企業(yè) 200 000 ? （ 3）借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 300 000 ? 貸：實收資本 —— 丙企業(yè) 300 000 ? （ 4）借：銀行存款 100 000 ? 貸：短期借款 —— 工商銀行 100 000 ? （ 5）借：銀行存款 900 000 ? 貸：長期借款 —— 建設(shè)銀行 900 000 1/23/2023 130 機械工業(yè)出版社 習(xí)題二 ? Ａ材料應(yīng)分配的運雜費＝ 80 000 =4 000元 ? B材料應(yīng)分配的運雜費＝ 40 000 =2 000元 ? Ａ材料的采購總成本＝ 320 000+4 000=324 000元 ? B材料的采購總成本＝ 80 000+2 000=82 000元 ? Ａ材料的采購單位成本＝ 324 000247。 80 000=／件 ? B材料的采購單位成本＝ 82 000247。 40 000=／件 1/23/2023 131 機械工業(yè)出版社 習(xí)題三： ? （ 1）借：其他應(yīng)收款 —— 王明 500 ? 貸：庫存現(xiàn)金 500 ? （ 2）借：在途物資 —— 甲材料 16 000 ? 在途物資 —— 乙材料 12 800 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4 896 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 33 696 ? （ 3）借：在途物資 —— 甲材料