【正文】 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。 （一）其他業(yè)務(wù)收支的核算 應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 ： 【 例 8】 銷售材料 2022元 ,成本 1600元，增值稅 340元 ,款項(xiàng)存入銀行 。 借：銀行存款 2340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2022 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 340 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計(jì)算！ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本 。 借：其他業(yè)務(wù)成本 1600 貸：原材料 1600 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 ◆ 企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 一、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下： （一）營業(yè)利潤（簡化） 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 期間費(fèi)用 凈收益時加；凈損失時減 （二）利潤（或虧損）總額 即“利得 ” 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 即“損失 ” （三）凈利潤 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金 ＝ 利潤總 額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤 （一）、營業(yè)利潤的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行研究 。 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 ◆ 對期間費(fèi)用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用 ◆ 期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費(fèi)用 審計(jì)部門 ◆ 賬戶設(shè)置 財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 ◆ 核算舉例 【 例 1】 出差人員報銷差旅費(fèi) 2500元，余款交回 (前借 3000元 )。 借：管理費(fèi)用 2500 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 — 趙好 3000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3000” 是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 趙好 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2022元，報銷金額仍為 2500元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2500 貸：其他應(yīng)收款 — 2022 貸：庫存現(xiàn)金 500 【 例 2】 用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等 。 借：管理費(fèi)用 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1500 【 例 3】 攤銷前期已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊訂閱費(fèi) 200元 。 借：管理費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 【 例 4】 用銀行存款支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi) 1200元 。 借：銷售費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 1200 【 例 5】 計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資 4000元 ,暫未支付。 借：銷售費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4000 【 例 6】 計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅 1000元、房產(chǎn)稅 2022元（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅 800元。 借：管理費(fèi)用 3800 貸：應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)交車船使用稅 1000 貸：應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2022 貸：銀行存款 800 注意：印花稅不通過 “ 應(yīng)繳稅費(fèi) ” 核算，直接計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 營業(yè)利潤的計(jì)算 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算公司的營業(yè)利潤了。 (180000 +2022) － (97256 + 1600)－ 5500－ 5200－8000=64444(元 ) 營業(yè)利潤 ＝ 營業(yè)收入 － － 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用 － 管理費(fèi)用 － 財務(wù)費(fèi)用 ＋ － 投資收益 （二）凈利潤的核算 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 ＝ 利潤總額 － 所得稅 費(fèi) 用 凈利潤 以上可見，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。 （ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 （ 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括罰款支出、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等。 （ 3）賬戶設(shè)置 （ 4） 核算舉例 【 例 6】 企業(yè)收到違約罰款收入 800元 ，存入銀行。 借：銀行存款 800 貸：營業(yè)外收入 800 【 例 7】 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈2022元 。 借：營業(yè)外支出 2022 貸：銀行存款 2022 （ 1）所得稅費(fèi)用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。 （ 2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額177。調(diào)整項(xiàng)目 ★ 為簡便起見，基礎(chǔ)會計(jì)中不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 先計(jì)算利潤總額 利潤（或虧損） 總 額 ＝ 營業(yè)利潤 ＋ 營業(yè)外 收 入 － 營業(yè)外 支 出 64444+ 800－ 2022＝ 63244（元） 應(yīng)交所得稅額＝利潤總額所得稅稅率 假定所得稅稅率為 25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 63244 25%＝ 15811（元） ② 核算舉例 【 例 8】 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅費(fèi)用 15811 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 15811 應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 （ 3）所得稅費(fèi)用賬戶設(shè)置 凈利潤的計(jì)算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =63244元 15811元 =47433元 二、凈利潤形成的核算 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“ 本年利潤 ” 賬戶。 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 【 例 9】 企業(yè)在會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 180000 借：其他業(yè)務(wù)收入 2022 借：營業(yè)外收入 800 貸：本年利潤 182800 【 例 10】 企業(yè)在會計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶 。 借：本年利潤 119556 貸：主營業(yè)務(wù)成本 97256 貸：營業(yè)稅金及附加 5500 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1600 貸：銷售費(fèi)用 5200 貸：管理費(fèi)用 8000 貸：營業(yè)外支出 2022 【 例 11】 企業(yè)在會計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 15811 貸：所得稅費(fèi)用 15811 “ 本年利潤 ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 三、利潤分配業(yè)務(wù)的核算 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準(zhǔn)，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤 = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤 （一）利潤分配的順序 可供分 配利潤 提取法定盈余公積金 向投資者分配利 潤 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 轉(zhuǎn)作資本（股本） 支付普通股現(xiàn)金股利 有限責(zé)任公司與股份責(zé)任公司不同 應(yīng)付現(xiàn)金股利 （二）賬戶設(shè)置 （三）核算舉例 【 例 12】 企業(yè)提取法定盈余公積金 。 提取數(shù) =凈利潤規(guī)定的提取比率 本例 ： 47433 元 10% =(元 ) 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 【 例 13】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利 20220元。 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 【 例 14】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 借：本年利潤 47433 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 47433 【 例 15】 企業(yè)期末結(jié)清 “ 利潤分配 ” 明細(xì)賬戶（ “ 未分配利潤 ” 除外）發(fā)生額。 （ 1） 結(jié)清有借方發(fā)生額明細(xì)賬戶分錄： 借：利潤分配 — 未分配利潤 2 貸：利潤分配 — 提取法定盈余公積 貸：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20220 本章重點(diǎn) 概念：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用 (在處理上的靈活性 )、生產(chǎn)成本 掌握：材料采購成本的構(gòu)成 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 利潤的形成和分配程序 實(shí)務(wù)：制造業(yè)主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 接受投資業(yè)務(wù) 借款業(yè)務(wù) 材料按實(shí)際成本核算的采購業(yè)務(wù) 材料按計(jì)劃成本核算的采購業(yè)務(wù) 生產(chǎn)領(lǐng)用材料業(yè)務(wù) 工資和福利費(fèi)核算業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)購進(jìn)、計(jì)提折舊業(yè)務(wù) 制造費(fèi)用核算業(yè)務(wù) 完工產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 1其他業(yè)務(wù)的核算 1期間費(fèi)用核算業(yè)務(wù) 1營業(yè)外收支業(yè)務(wù) 1財產(chǎn)清查結(jié)果處理業(yè)務(wù) 1利潤結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) 1所得稅計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) 1利潤分配業(yè)務(wù)