【正文】 ）損耗，即運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗， ? 4）挑選整理費(fèi)，即材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的損耗，扣除回收下腳料的價(jià)值； ? 5）其他費(fèi)用。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程不僅僅是產(chǎn)品的制造過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)的消耗過(guò)程。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 30 000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 1/23/2023 54 機(jī)械工業(yè)出版社 二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 例 318：甲企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 ? 貸：應(yīng)付利息 800 1/23/2023 61 機(jī)械工業(yè)出版社 三、產(chǎn)品制造成本計(jì)算 ? 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按生產(chǎn)的各種產(chǎn)品歸集和分配在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。 ? 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 —— 包裝費(fèi) 300 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 —— 辦公費(fèi) 200 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 1/23/2023 83 機(jī)械工業(yè)出版社 二、銷(xiāo)售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 例 334：甲企業(yè)為銷(xiāo)售本企業(yè)的商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工的工資是 8 000元。產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算應(yīng)貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則，即本期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，必須與本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入相配比，以便正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。 年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 1/23/2023 111 機(jī)械工業(yè)出版社 三、財(cái)務(wù)成果的核算 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 500 ? 其他業(yè)務(wù)收入 60 000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 3 000 ? 投資收益 300 000 ? 貸：本年利潤(rùn) 783 500 1/23/2023 112 機(jī)械工業(yè)出版社 三、財(cái)務(wù)成果的核算 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶： ? 借：本年利潤(rùn) 465 941 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 249 465 ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 14 596 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 124 300 ? 管理費(fèi)用 31 280 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 ? 其他業(yè)務(wù)成本 40 500 ? 營(yíng)業(yè)外支出 5 000 1/23/2023 113 機(jī)械工業(yè)出版社 三、財(cái)務(wù)成果的核算 ? 例 347：甲企業(yè)按利潤(rùn)總額（ 317 559元）和現(xiàn)行會(huì)計(jì)稅收法規(guī)確認(rèn)本期的所得稅費(fèi)用，其金額為 79 390元，并予以結(jié)轉(zhuǎn)（假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目）。 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 123 817 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 23 817 ? 利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付股利 100 000 1/23/2023 118 機(jī)械工業(yè)出版社 第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算 ? 一、固定資產(chǎn)出售的核算 ? 二、對(duì)外投資的核算 ? 三、歸還借款的核算 ? 四、福利費(fèi)支出的核算 ? 五、上交稅金的核算 1/23/2023 119 機(jī)械工業(yè)出版社 一、固定資產(chǎn)出售的核算 ? 1． “固定資產(chǎn)清理”賬戶 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方 （ 1 ）被清理固定資產(chǎn)的凈值； （ 2 ）在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用； （ 3 ）轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的固定資產(chǎn)清理后的凈收益 （ 1 ）企業(yè)收回固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料的價(jià)值和變價(jià)收入等 （ 2 ）轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的固定資產(chǎn)清理后的凈損失 期末如有余額 —— 反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn) 清理凈損失。 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 34 340 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 79 390 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 城市維護(hù)建設(shè)稅 4 687 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 教育費(fèi)附加 2 009 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 消費(fèi)稅 7 900 ? 貸：銀行存款 128 326 1/23/2023 127 機(jī)械工業(yè)出版社 本 章 小 結(jié) ? 本章以工業(yè)企業(yè)的籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果核算業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)為例，較為系統(tǒng)地介紹了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的流程。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 12 000 ? 貸：銀行存款 12 000 1/23/2023 126 機(jī)械工業(yè)出版社 五、上交稅金的核算 ? 例 355：月末，某企業(yè)以銀行存款繳納各種稅金。企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn) 100 000元。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000 ? 貸：銀行存款 5 000 1/23/2023 110 機(jī)械工業(yè)出版社 例 346：甲企業(yè)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其本期利潤(rùn)總額。 1/23/2023 94 機(jī)械工業(yè)出版社 一、財(cái)務(wù)成果的形成及分配 ? 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 ?營(yíng)業(yè)外支出 ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 ?營(yíng)業(yè)成本 ?營(yíng)業(yè)稅金及附加?銷(xiāo)售費(fèi)用 ?管理費(fèi)用 ?財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 ? 營(yíng)業(yè)收入 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 ? 營(yíng)業(yè)成本 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 ? 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 ?所得稅費(fèi)用 1/23/2023 95 機(jī)械工業(yè)出版社 二、財(cái)務(wù)成果的形成及分配需要設(shè)置的主要賬戶 ? 為了核算和監(jiān)督財(cái)務(wù)成果的形成及其分配業(yè)務(wù)，工業(yè)企業(yè)除了設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”賬戶。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 696 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 687 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 教育費(fèi)附加 2 009 1/23/2023 89 機(jī)械工業(yè)出版社 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算 ? 產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本僅指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 借：預(yù)收賬款 —— 利亞公司 210 600 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— Ⅱ 產(chǎn)品 180 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30 600 ? 借：預(yù)收賬款 —— 利亞公司 9 400 ? 貸：銀行存款 9 400 1/23/2023 81 機(jī)械工業(yè)出版社 二、銷(xiāo)售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 例 332：甲企業(yè)以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 100 000元，水電費(fèi) 2 000元，運(yùn)雜費(fèi) 1 000元。 1/23/2023 68 機(jī)械工業(yè)出版社 一、銷(xiāo)售過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶 ? 為了核算和監(jiān)督企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：其他應(yīng)收款 900 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 1/23/2023 59 機(jī)械工業(yè)出版社 二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 例 323：甲企業(yè)行政管理人員李四報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 780元，原預(yù)支 900元，余額歸還現(xiàn)金。 ? 借：生產(chǎn)成本 —— Ⅰ 產(chǎn)品 12 000 ? 生產(chǎn)成本 —— Ⅱ 產(chǎn)品 8 000 ? 制造費(fèi)用 4 000 ? 管理費(fèi)用 6 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 30 000 1/23/2023 52 機(jī)械工業(yè)出版社 二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ? 例 316：甲企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 30 000元，準(zhǔn)備用于發(fā)放職工工資。 1/23/2023 37 機(jī)械工業(yè)出版社 三、物資采購(gòu)成本計(jì)算 ? 借：在途物資 —— A材料 23 000 ? 在途物資 —— B材料 76 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 830 ? 貸：銀行存款 115 830 ? 借：在途物資 —— A材料 2 000 ? 在途物資 —— B材料 4 000 ? 貸：銀行存款 6 000 ? 借：原材料 —— A材料 25 000 ? 原材料 —— B材料 80 000 ? 貸：在途物資 —— A材料 25 000 ? 在途物資 —— B材料 80 000 1/23/2023 38 機(jī)械工業(yè)出版社 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 ? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是從投入材料到產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)的全過(guò)程。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司需要向新興公司預(yù)付貨款 36 000元，這部分款項(xiàng)已用銀行存款支付。 1/23/2023 17 機(jī)械工業(yè)出版社 一、供應(yīng)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶 ? 為了組織供應(yīng)過(guò)程的核算，正確計(jì)算材料的實(shí)際采購(gòu)成本，反映供應(yīng)過(guò)程占用資金的增減變動(dòng)情況以及與供應(yīng)單位的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)需要設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。 1/23/2023 4 機(jī)械工業(yè)出版社 一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶 ? 為了核算和監(jiān)督投資者投入資本及舉債借入資金等籌資活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ? 技能目標(biāo)： ? 能熟練使用借貸記賬法對(duì)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程基本業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。 ? 對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) —— 機(jī)器設(shè)備 180 000 ? 貸：實(shí)收資本 —— 丙企業(yè) 180 000 1/23/2023 13 機(jī)械工業(yè)出版社 二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 ? 例 33：甲企業(yè)收到投資者（丁企業(yè)）投入企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的價(jià)值 880 000元。 1/23/2023 21 機(jī)械工業(yè)出版社 4．“預(yù)付賬款”賬戶 借方 預(yù)付賬款 貸方 企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng) 企業(yè)已經(jīng)沖銷(xiāo)的預(yù)付款項(xiàng) 借方余額 —— 期末結(jié)存的預(yù)付款金額 貸方余額 —— 企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng) 圖 3 9 “預(yù)付賬款”賬戶 的結(jié)構(gòu) 1/23/2023 22 機(jī)械工業(yè)出版社 5．“應(yīng)付賬款”賬戶 借方 應(yīng)付賬款 貸方 企業(yè)已償還的款項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)該付給供 應(yīng)單位款項(xiàng) 余額 —— 企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款數(shù)額 圖 3 10 “應(yīng)付賬款”賬戶 的結(jié)構(gòu) 1/23/2023 23 機(jī)械工業(yè)出版社 6．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 企業(yè)已償還的應(yīng)付票據(jù)的金額 企業(yè)已簽發(fā)的應(yīng)付票據(jù)的金額 余額 —— 尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的金額 圖 3 11 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶 的結(jié)構(gòu) 1/23/2023 24 機(jī)械工業(yè)出版社 7．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方 實(shí)際繳納的各種稅金的金額 經(jīng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的各種稅金的金額 余額 —— 應(yīng)該繳納但尚未繳納的稅金的金額 圖 3 12 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 的結(jié)構(gòu) 1/23/2023 25 機(jī)械工業(yè)出版社 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值