【正文】 本期銷售商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法或加權平均法確認其單位成本。具體做法以后講述。 例： 1） 結轉已銷 A產品 100臺的實際生產成本 7000元 。 借：主營業(yè)務成本 —A產品 7000 貸：庫存商品 —A產品 7000 練： 1） 結轉本月已銷 20件 B產品的生產成本 ，30元 /件共 600元 。 借：主營業(yè)務成本 —B產品 600 貸 庫存商品 —B產品 600 銷售費用 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用 。 包括在銷售過程中所支付的包裝費 、運輸費 、 廣告費 、 展覽費及專設 銷售機構費用等 。 ） 2） 賬戶內容： 借方 銷售費用 貸方 當期發(fā)生的各種銷 期末轉入 “ 本年利潤 ” 售費用 賬戶的數(shù)額 經結轉后無余額 3） 明細賬戶設置：按費用項目設置 ? 例： 1） 以銀行存款支付 A產品包裝費用 148元 。 ? 借：銷售費用 148 ? 貸：銀行存款 148 ? 練： 1） 某日 ， 為促銷 A、 B產品 ， 以銀行存款支付給電視臺廣告費 2022元 。 ? 2） 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務費 300元 。 ? 3） 以現(xiàn)金 100元 支付銷售 B產品的運輸費 、 裝卸費 。 營業(yè)稅金及附加 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算應由已售產品負擔的稅金及附加等 ， 包括除增值稅以外的消費稅 、 營業(yè)稅 、 城市維護建設稅和教育費附加 。 2） 賬戶內容： 借方 營業(yè)稅金及附加 貸方 按規(guī)定稅率計算應負 期末轉入 “ 本年利潤 ” 擔的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額 經結轉后無余額 營業(yè)稅金及附加的核算 1. 營業(yè)稅金及附加的含義及內容 ◆ 企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 (1)消費稅額＝應稅銷售額 消費稅率 (2)城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 城建稅稅率 (3)教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 教育費附加稅率 例： 1） 計算并結轉已售產品應繳納的消費稅3500元 。 借：營業(yè)稅金及附加 3500 貸：應交稅費 —應交消費稅 3500 練： 1） 計算本期應當交納的營業(yè)稅 500元 。 借：營業(yè)稅金及附加 500 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 500 消費稅 為了調整消費結構 ， 正確引導消費方向 ， 國家在普便征收增值稅的基礎上 ， 選擇部分消費品再征收一道消費稅 。 消費稅實行價內征收 。 征收方法： ?1） 從價定率： （ 不含增值稅的 ） 銷售額 *一定稅率 如：甲類卷煙 50% 乙類卷煙 40% 化裝品 30% 摩托車 10% ?2） 從量定額： 銷售數(shù)量 *單位稅額 如：：黃酒 240元 /噸 啤酒 220元 /噸 汽油 元 /升 柴油 /升 ?城市維護建設稅： 為了加強城市維護建設 ， 擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源 ， 國家開征了此稅 。 ?營業(yè)稅： 營業(yè)稅是對提供勞務 、 轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種 。 按收入 *一定稅率 （ 3%5%） 其他業(yè)務收入 （ 損益收入類 ） 1） 用途：用來核算企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入 。 如：材料物資銷售 、技術轉讓 、 固定資產出租 、 包裝物出租以及運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入 。 2） 賬戶內容： 借方 其他業(yè)務收入 貸方 期末轉入 “ 本年利潤 ” 本期各項其他業(yè)務 賬戶的數(shù)額 收入的發(fā)生數(shù) 經結轉后無余額 例： 1） 出售材料一批 ， 價值 3500元 ， 增值稅銷項稅率為 17%， 計 595元 。 全部款項已收到 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 4095 貸：其他業(yè)務收入 3500 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 595 其他業(yè)務成本 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用來核算企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出 。 包括：銷售成本 、提供勞務而發(fā)生的相關成本 、 費用以及相關稅金及附加等 。 2） 賬戶內容： 借方 其他業(yè)務成本 貸方 本期各項其他業(yè)務 期末轉入 “ 本年利潤 ” 支出的發(fā)生數(shù) 賬戶 的數(shù)額 經結轉后無余額 例： 1） 續(xù)上例 1） ， 結轉該批已售材料的實際成本 3000元 。 借：其他業(yè)務成本 3000 貸：原材料 3000 練習： 1） 向甲工廠出售 A產品 500件 ， 每件售價 60元 ， 增值稅率 17%， 貨款已收到 ， 存入銀行 。 2）向乙公司出售 B產品 300件，每件售價 150元，增值稅率 17%，貨款尚未收到 。 3）按出售的兩種產品的實際銷售成本轉賬。（ A產品每件生產成本為 45元， B產品每件生產成本為 115元） 4）以銀行存款支付上述 A、 B兩種產品在銷售過程中的運輸費 800元，包裝費 200元。 5） 結算本月份銷售機構職工工資 1000元 ， 并按工資總額的 14%計提職工福利費 。 6） 按規(guī)定計算和登記 B產品應繳納的消費稅4500元 （ 按售價計算的消費稅率為 10 %） 7）讓售乙種材料 10噸，每噸 600元，計 6000元，銷項稅率 17%，全部款項已存銀行。 8） 其乙材料每噸實際成本 500元 ，結轉該批乙材料的成本 。 1） 借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務收入 —A產品 30000 應交稅費 —應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 5100 2） 借：應收賬款 —乙公司 52650 貸：主營業(yè)務收入 —B產品 45000 應交稅費 —應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 5100 3） 借：主營業(yè)務成本 —A產品 22500 —B產品 34500 貸：庫存商品 —A產品 22500 — B產品 34500 4） 借：銷售費用 1000 貸：銀行存款 1000 5） 借：銷售費用 1140 貸：應付職工薪酬 工資 1000 福利費 140 6） 借：營業(yè)稅金及附加 4500 貸：應交稅費 —應交消費稅 4500 7） 借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務收入 6000 應交稅費 —應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1020 8） 借：其他業(yè)務成本 5000 貸：原材料 —乙材料 5000 作業(yè)： 銷售甲產品 40件給利安公司 ， 每件售價 200元 ， 銷項稅率 17%， 收到利安公司開來的轉賬支票 。 結轉該批甲產品的成本 ， 每件 120元 。 銷售乙產品 100件給凌云商場 ， 每件售價300元 ， 銷項稅率 17%， 全部款項暫欠未付 。 結轉該批乙產品的成本 ， 每件 180元 。 收到白城包裝公司開來的賬單 ， 本月銷售商品共發(fā)生包裝費用 3000元 。 當即開出現(xiàn)金支票 。 支付當月產品的報紙廣告費 500元 。 分別按銷售收入的 8%、 6%結轉本月甲 、 乙產品應付擔的銷售稅金 （ 消費稅 ） 。 銷售 A材料 100公斤 ， 單位售價 10元 ， 銷項稅 170，全部款項收存銀行 。 結轉該批已售材料的成本 ， 每公斤 8元 。 第五節(jié) 財務成果形成與 分配的核算 一、財務成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下圖。 三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的核算，不僅涉及前面學習過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內容。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內容進行研究。 （一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 對期間費用的理解圖示 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 （三）營業(yè)外收支的核算 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。 營業(yè)外收入包括固定資產盤盈收入、處理固定資產和無形資產凈收益、罰款收入等。 營業(yè)外支出固定資產盤虧、處理固定資產和無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產的減值準備等。 營業(yè)外收入 1）用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入。包括無法支付的應付賬款、罰款收入、固定資產盤盈、處理固定資產凈收益等。 2）賬戶內容： 借方 營業(yè)外收入 貸方 期末轉入“本年利潤” 本期取得的營業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入 經結轉后無余額 ? 營業(yè)外支出（損益支出類） ? 用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項支出。如：對外捐贈支出、自然災害損失、固定資產報廢損失、我方因違約而支付的違約金等。 ? 2）賬戶內容： ? 借方 營業(yè)外支出 貸方 ? 本期發(fā)生的營業(yè)外 期末轉入“本年利潤” ? 支出 賬戶的數(shù)額 ? 經結轉后無余額 .賬戶設置 【 例 】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800 【 例 】 企業(yè)用銀行存款支付罰款。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 ? 例： ? 某月 28日，以銀行存款 1500元支付罰款。 ? 向希望小學捐贈 10000元，通過銀行轉賬付訖。 ? 財務費用（損益支出類） ? 用途：用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。 ? 2）賬戶內容： ? 借方 財務費用 貸方 ? 本期發(fā)生的財務費用 期末轉入“本年利潤” ? 賬戶的數(shù)額 經結轉后無余額 ? 例： ? 用銀行存款 500元支付本期應負擔的短期借款利息。 ? 借：財務費用 500 ? 貸：銀行存款 500 （ 1）計算公式 （四）企業(yè)凈利潤形成的核算 ● 企業(yè)的利潤總額減掉所得稅的差額。 ： （ 1）所得稅的含義