【正文】 本期銷售商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。 例： 1） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A產(chǎn)品 100臺(tái)的實(shí)際生產(chǎn)成本 7000元 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —A產(chǎn)品 7000 貸：庫(kù)存商品 —A產(chǎn)品 7000 練： 1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷 20件 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ，30元 /件共 600元 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —B產(chǎn)品 600 貸 庫(kù)存商品 —B產(chǎn)品 600 銷售費(fèi)用 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用 。 包括在銷售過(guò)程中所支付的包裝費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi) 、 廣告費(fèi) 、 展覽費(fèi)及專設(shè) 銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等 。 ） 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 銷售費(fèi)用 貸方 當(dāng)期發(fā)生的各種銷 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 售費(fèi)用 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 3） 明細(xì)賬戶設(shè)置：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置 ? 例： 1） 以銀行存款支付 A產(chǎn)品包裝費(fèi)用 148元 。 ? 借：銷售費(fèi)用 148 ? 貸：銀行存款 148 ? 練： 1） 某日 ， 為促銷 A、 B產(chǎn)品 ， 以銀行存款支付給電視臺(tái)廣告費(fèi) 2022元 。 ? 2） 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi) 300元 。 ? 3） 以現(xiàn)金 100元 支付銷售 B產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 。 營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算應(yīng)由已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加等 ， 包括除增值稅以外的消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方 按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù) 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 擔(dān)的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 1. 營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 (1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅率 (2)城建稅額＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額） 城建稅稅率 (3)教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額） 教育費(fèi)附加稅率 例： 1） 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元 。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 3500 練： 1） 計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)交納的營(yíng)業(yè)稅 500元 。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 消費(fèi)稅 為了調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu) ， 正確引導(dǎo)消費(fèi)方向 ， 國(guó)家在普便征收增值稅的基礎(chǔ)上 ， 選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅 。 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收 。 征收方法： ?1） 從價(jià)定率： （ 不含增值稅的 ） 銷售額 *一定稅率 如：甲類卷煙 50% 乙類卷煙 40% 化裝品 30% 摩托車 10% ?2） 從量定額： 銷售數(shù)量 *單位稅額 如：：黃酒 240元 /噸 啤酒 220元 /噸 汽油 元 /升 柴油 /升 ?城市維護(hù)建設(shè)稅： 為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè) ， 擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源 ， 國(guó)家開征了此稅 。 ?營(yíng)業(yè)稅： 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種 。 按收入 *一定稅率 （ 3%5%） 其他業(yè)務(wù)收入 （ 損益收入類 ） 1） 用途：用來(lái)核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入 。 如：材料物資銷售 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 、 固定資產(chǎn)出租 、 包裝物出租以及運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入 。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù) 賬戶的數(shù)額 收入的發(fā)生數(shù) 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 例： 1） 出售材料一批 ， 價(jià)值 3500元 ， 增值稅銷項(xiàng)稅率為 17%， 計(jì) 595元 。 全部款項(xiàng)已收到 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 4095 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3500 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 其他業(yè)務(wù)成本 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用來(lái)核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出 。 包括：銷售成本 、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等 。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù) 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 支出的發(fā)生數(shù) 賬戶 的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 例： 1） 續(xù)上例 1） ， 結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的實(shí)際成本 3000元 。 借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：原材料 3000 練習(xí)： 1） 向甲工廠出售 A產(chǎn)品 500件 ， 每件售價(jià) 60元 ， 增值稅率 17%， 貨款已收到 ， 存入銀行 。 2）向乙公司出售 B產(chǎn)品 300件，每件售價(jià) 150元，增值稅率 17%，貨款尚未收到 。 3）按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)賬。（ A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本為 45元， B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本為 115元） 4）以銀行存款支付上述 A、 B兩種產(chǎn)品在銷售過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi) 800元，包裝費(fèi) 200元。 5） 結(jié)算本月份銷售機(jī)構(gòu)職工工資 1000元 ， 并按工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi) 。 6） 按規(guī)定計(jì)算和登記 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅4500元 （ 按售價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅率為 10 %） 7）讓售乙種材料 10噸，每噸 600元，計(jì) 6000元，銷項(xiàng)稅率 17%，全部款項(xiàng)已存銀行。 8） 其乙材料每噸實(shí)際成本 500元 ，結(jié)轉(zhuǎn)該批乙材料的成本 。 1） 借：銀行存款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —A產(chǎn)品 30000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 5100 2） 借：應(yīng)收賬款 —乙公司 52650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —B產(chǎn)品 45000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 5100 3） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —A產(chǎn)品 22500 —B產(chǎn)品 34500 貸：庫(kù)存商品 —A產(chǎn)品 22500 — B產(chǎn)品 34500 4） 借：銷售費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 5） 借：銷售費(fèi)用 1140 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 1000 福利費(fèi) 140 6） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 4500 7） 借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 1020 8） 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：原材料 —乙材料 5000 作業(yè)： 銷售甲產(chǎn)品 40件給利安公司 ， 每件售價(jià) 200元 ， 銷項(xiàng)稅率 17%， 收到利安公司開來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票 。 結(jié)轉(zhuǎn)該批甲產(chǎn)品的成本 ， 每件 120元 。 銷售乙產(chǎn)品 100件給凌云商場(chǎng) ， 每件售價(jià)300元 ， 銷項(xiàng)稅率 17%， 全部款項(xiàng)暫欠未付 。 結(jié)轉(zhuǎn)該批乙產(chǎn)品的成本 ， 每件 180元 。 收到白城包裝公司開來(lái)的賬單 ， 本月銷售商品共發(fā)生包裝費(fèi)用 3000元 。 當(dāng)即開出現(xiàn)金支票 。 支付當(dāng)月產(chǎn)品的報(bào)紙廣告費(fèi) 500元 。 分別按銷售收入的 8%、 6%結(jié)轉(zhuǎn)本月甲 、 乙產(chǎn)品應(yīng)付擔(dān)的銷售稅金 （ 消費(fèi)稅 ） 。 銷售 A材料 100公斤 ， 單位售價(jià) 10元 ， 銷項(xiàng)稅 170，全部款項(xiàng)收存銀行 。 結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的成本 ， 每公斤 8元 。 第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配的核算 一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。 三、凈利潤(rùn)形成過(guò)程的核算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 （三）營(yíng)業(yè)外收支的核算 ◆ 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。 營(yíng)業(yè)外收入 1）用途：用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益等。 2）賬戶內(nèi)容： 借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 本期取得的營(yíng)業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ? 營(yíng)業(yè)外支出（損益支出類） ? 用途：用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如：對(duì)外捐贈(zèng)支出、自然災(zāi)害損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、我方因違約而支付的違約金等。 ? 2）賬戶內(nèi)容： ? 借方 營(yíng)業(yè)外支出 貸方 ? 本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” ? 支出 賬戶的數(shù)額 ? 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 .賬戶設(shè)置 【 例 】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 【 例 】 企業(yè)用銀行存款支付罰款。 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 ? 例： ? 某月 28日，以銀行存款 1500元支付罰款。 ? 向希望小學(xué)捐贈(zèng) 10000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益支出類） ? 用途：用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 ? 2）賬戶內(nèi)容： ? 借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方 ? 本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” ? 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ? 例： ? 用銀行存款 500元支付本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸：銀行存款 500 （ 1）計(jì)算公式 （四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算 ● 企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅的差額。 ： （ 1）所得稅的含義