【正文】 、工業(yè)性勞務等。它的貸方登記已銷售產品、提供勞務等的收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后應無余額。 “主營業(yè)務成本”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒佣l(fā)生的成本。它的借方登記已銷售產品、勞務供應等日?；顒佣l(fā)生的成本；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后應無余額。該賬戶也應按產品類別設置明細分類賬。 “營業(yè)費用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費和為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、業(yè)務費等經營費用。它的借方登記月內發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后應無余額。 “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱ǔ鲋刀愐酝獾南M稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。它的借方登記按規(guī)定稅率計算應負擔的各種稅金及附加；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后應無余額。該賬戶按產品類別設置明細分類賬。 “應收賬款”賬戶 ? 該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產品或提供勞務與購貨單位或接受勞務單位發(fā)生的債權。它的借方登記應向購貨單位或接受勞務單位收取的銷貨款；貸方登記收回的銷貨款；其借方余額表示購貨單位或接受勞務單位暫欠的貨款。該賬戶應按欠款單位設置明細分類賬。 “其他業(yè)務收入”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務等收入。它的貸方登記本期各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后應無余額。 “其他業(yè)務支出”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。它的借方登記本期各項其他業(yè)務支出的發(fā)生數；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后應無余額。 ? “其他業(yè)務收入”與“其他業(yè)務支出”兩個賬戶的差額，即為其他業(yè)務利潤。該兩賬戶應按其他業(yè)務種類如材料銷售、包裝物出租、提供勞務等設置明細分類賬。 （二）銷售業(yè)務的核算 ? 【例 435】東風制造廠本月共銷售 A產品 50臺 ,單價 2400元 ,B產品 45臺 ,單價3000元。并按 17%的稅率向購貨方收取增值稅。其中銷售給實達公司 B產品 2臺 ,款項未收回 ,其余款項均已收到并存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 應收賬款 —— 創(chuàng)新公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） ? 【例 436】東風制造廠預收宏運公司購貨款項 112320元，存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：預收賬款 —— 宏運公司 ? 【例 437】東風制造廠向宏運公司發(fā)出 A產品 40臺，單位售價2400元，并按 17%的增值稅稅率向購貨方收取增值稅，全部款項以預收賬款抵付。其會計分錄為： 借：預收賬款 —— 宏運公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） ? 【例 438】東風制造廠用銀行存款支付廣告費 9000元。其會計分錄為： 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款 ? 【例 439】月末計算結轉已銷 A、 B產品的銷售成本。本月共銷售A產品 90臺、 B產品 45臺，采用后進先出法計算發(fā)出 A、 B產品的銷售成本。 ? 計算已銷 A、 B產品的銷售成本，根據后進先出法的計價原理，本期發(fā)出 A、 B產品的單位成本是本月完工驗收入庫的 A、 B產品的單位成本，分別是 、 。 ? A產品的銷售成本 = 90＝ （元） ? B產品的銷售成本 = 45＝ （元） ? 結轉已銷 A、 B產品的銷售成本，其會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 —— A產品 —— B產品 ? 【例 440】東風制造廠生產銷售的 A、 B產品為應稅消費品，消費稅稅率為 10％，稅金為 35100元（ 255000＋ 96000）。其會計分錄為： 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 【例 441】東風制造廠本月出售材料一批，取得收入 15000元，增值稅 2550元，存入銀行。其會計分錄為： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ? 【例 442】結轉出售材料的實際成本 12023元。其會計分錄為： 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料 第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算 一、財務成果業(yè)務核算的內容 ? 財務成果是企業(yè)一定時期經營活動的最終成果，即實現的利潤或發(fā)生的虧損。企業(yè)的利潤或虧損在很大程度上反映了企業(yè)經營的效益和經營管理水平的高低。企業(yè)若實現利潤，首先應交納所得稅 ,然后再將稅后利潤按照規(guī)定程序進行分配：一部分留歸企業(yè)自行支配，一部分分給企業(yè)的所有者；企業(yè)若發(fā)生虧損，應按規(guī)定進行彌補。因此，財務成果的核算內容包括利潤形成業(yè)務和利潤分配業(yè)務（含虧損的彌補）兩大部分。 （一）利潤形成業(yè)務核算的內容 ? 企業(yè)一定時期的全部收入減去與之相配比的全部費用就形成了企業(yè)的利潤，即利潤總額。企業(yè)的利潤從構成來看，既有通過生產經營活動獲得的，也有通過投資活動獲得的，還有那些與生產經營無直接關系的事項所引起的盈虧。根據我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的利潤總額一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補貼收入等部分。 營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，在工業(yè)企業(yè)主要由主營業(yè)務利潤和其它業(yè)務利潤構成。 ? 主營業(yè)務利潤是指企業(yè)經營活動中主營業(yè)務（即商品銷售業(yè)務）所產生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務收入凈額減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額就是企業(yè)的主營業(yè)務利潤。 ? 其它業(yè)務利潤是企業(yè)主營業(yè)務以外的其它業(yè)務活動所產生的利潤，具體指其它業(yè)務收入減去其它業(yè)務支出后的差額。而其它業(yè)務支出包括其它業(yè)務所發(fā)生的成本、費用以及由其它業(yè)務負擔的稅金。 ? 主營業(yè)務利潤與其它業(yè)務利潤之和再減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的余額即為營業(yè)利潤。這一指標能比較恰當地反映企業(yè)管理者的經營業(yè)績。 投資凈收益 ? 投資凈收益是企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。投資收益包括股票投資分得的股利、債券投資取得的利息、其它投資分得的利潤以及轉讓投資的收回款項大于投出款項的差額；投資損失主要包括因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而應由投資企業(yè)承擔的份額、轉讓投資的收回款項小于投出款項的差額等。 營業(yè)外收支凈額 ? 營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項收入和各項支出相抵后的差額。 （ 1）營業(yè)外收入：指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項收入，具體包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款收入等。 ? 固定資產盤盈是指企業(yè)在進行財產清查過程中，固定資產實存數量和價值大于其賬存數量和價值而發(fā)生的盈余，按規(guī)定盤盈的固定資產的凈值經批準后轉入營業(yè)外收入。 ? 固定資產處理凈收益是企業(yè)處置固定資產所取得的收入扣除處置費用及固定資產凈值后的余額，應計入營業(yè)外收入的金額。 ? 罰款收入是指企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入。 （ 2）營業(yè)外支出：指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 ? 固定資產盤虧是指企業(yè)在進行財產清查過程中，固定資產實存數量和價值低于其賬存數量和價值而發(fā)生的虧損，按規(guī)定盤虧固定資產的凈值經批準后轉入營業(yè)外支出。 ? 固定資產處理凈損失是企業(yè)處置固定資產所取得的收入不足以抵補處置費用及固定資產凈值所發(fā)生的損失，應計入營業(yè)外支出的金額。 ? 罰款支出是指企業(yè)由于違反經濟合同、稅收法規(guī)等而支付的各種罰款。 ? 捐贈支出是指企業(yè)對外捐贈而發(fā)生的支出。如向希望工程、紅十字會捐款等。 ? 非常損失是指企業(yè)由于客觀原因造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失，如自然災害等造成的資產損失。 利潤總額 ? 利潤總額也稱稅前利潤，是企業(yè)一定時期的營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和補貼收入的合計數。 所得稅 ? 所得稅是指企業(yè)應記入當期損益的所得稅費用。企業(yè)所得稅是根據稅法的規(guī)定對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的會計處理有應付稅款法和納稅影響會計法。 ? 在此僅說明在應付稅款法下企業(yè)應交納的所得稅的計算，其計算公式為：本期應納所得稅額＝應納稅所得額所得稅稅率＝（利潤總額177。稅收調整項目）所得稅稅率 凈利潤 ? 凈利潤也稱稅后利潤，是指企業(yè)的利潤總額減去所得稅后的金額。 ? 按企業(yè)利潤的形成過程，其計算可用公式表示為： ? 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益 +補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 ? 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤 ― 營業(yè)費用 ― 管理費用― 財務費用務 ? 其它業(yè)務利潤＝其它業(yè)務收入－其它業(yè)務支出 ? 凈利潤＝利潤總額－所得稅 （二）利潤分配業(yè)務核算的內容 利潤分配的程序 ? 企業(yè)實現的凈利潤，加上年初未分配利潤和其他轉入的金額，形成企業(yè)可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧?，應按照規(guī)定程序進行分配。在分配利潤時，既要保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，又要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，同時還要兼顧投資者和廣大職工的經濟利益。企業(yè)實現的凈利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配： （ 1）彌補企業(yè)以前年度虧損。該虧損為稅前利潤未彌補完的虧損（企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補。用下一年度的稅前利潤彌補不完的，可以在 5年內延續(xù)彌補。若 5年內企業(yè)的虧損仍未彌補完，不得再用稅前利潤彌補，應用稅后利潤彌補）。 （ 2）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照當期凈利潤扣除前項后的 10%提取，盈余公積金已達到注冊資本 50%時可不再提取。法定盈余公積金用于生產發(fā)展、預留后備、彌補虧損、轉增資本等。 （ 3）提取法定公益金。法定公益金按照當期凈利潤扣除第一項后的 5%提取，主要用于企業(yè)職工集體福利。 （ 4）向投資者分配股利。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年向投資者分配。如果有優(yōu)先股的企業(yè)，按照利潤分配方案應先分配優(yōu)先股股利，然后再分配普通股股利。 利潤分配業(yè)務核算的內容 ? 以上對利潤的分配均為利潤分配業(yè)務核算的內容。需要說明的是：彌補企業(yè)以前年度的虧損，不需要另行進行賬務處理，而是在賬上自動彌補，其他有關利潤的分配均需進行賬務處理。 二、財務成果核算 (一 )利潤形成業(yè)務的核算 應設置的主要賬戶 ? 除前面設置的損益類賬戶“主營業(yè)務收入” 、“主營業(yè)務成本” 、“主營業(yè)務稅金及附加” 、“營業(yè)費用” 、“其他業(yè)務收入” 、“其他業(yè)務支出” 、外 ,還應設置的賬戶有“管理費用” 、“財務費用”、“投資收益” 、“補貼收入” 、“營業(yè)外收入” 、“營業(yè)外支出” 、“所得稅” 、“本年利潤”等 （ 1）“管理費用”賬戶 ? 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經營活動而發(fā)生的、應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費。它包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、工會經費、業(yè)務招待費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、董事會會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、礦產資源補償費