【正文】 …… …… 本月合計(jì) （略） 本月合計(jì)（略） 月末余額 234 000 吸收存款（對(duì)賬單） …… 月初余額 （略） （ 3） 4 900 （ 4） 21 000 …… …… 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略） 月末余額 240 000 企業(yè)已收 銀行未收 企業(yè)已付 銀行未付 銀行已付 企業(yè)未付 銀行已收 企業(yè)未收 企業(yè) 銀行 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20 年 12月 31日 ★ 調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 ★ “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 234 000 21 000 4 900 銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 240 000 25 100 15 000 調(diào)整后存款余額 250 100 調(diào)整后存款余額 250 100 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 61 （二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 P161 1．實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度 為了保證實(shí)物資產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的盤存制度。實(shí)物的盤存制度有兩種，即 實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 月末時(shí)還結(jié)存幾件 ？ 【 例 】 A產(chǎn)品月初結(jié)存 2件；本月生產(chǎn) 2件。 解決方法之一 ：通過賬戶記錄計(jì)算求得 解決方法之二 ：月末時(shí)通過實(shí)地盤點(diǎn)求得 ◆ 實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 63 (1)實(shí)地盤存制 P161 實(shí)地盤存制 又稱 定期盤存制 ，就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上 只登記實(shí)物資產(chǎn)的增加，不登記其減少 ，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。 實(shí)地盤存制下有關(guān)的計(jì)算公式為： ① 期末結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本 ＝某實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)量（實(shí)地盤存數(shù)） 某實(shí)物資產(chǎn)單位成本 ② 本期銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量 ＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＋本期某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入數(shù)量－期末結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量 ③ 本期銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)成本 ＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＋本期某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入成本－期末結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本 優(yōu)點(diǎn)： 簡化了實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)核算工作。 缺點(diǎn)： ，不利于實(shí)物資產(chǎn)的日常監(jiān)督和管理。 、以存計(jì)耗，倒擠出銷售成本 (耗用成本 )，就可能把 非銷售和耗用的存貨損耗、短缺等隱含于銷售 (耗用 )成本中 ，從而削弱了對(duì)存貨的控制和監(jiān)督，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確。 ，影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 63 (2)永續(xù)盤存制 P156 永續(xù)盤存制 ，也稱 賬面盤存制 。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，是對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的 增加或減少，都 必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證 逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)的一種制度。 ① 銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)成本 ＝銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量 某實(shí)物資產(chǎn)單位成本 ② 賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量 ＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＋某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入數(shù)量－某實(shí)物資產(chǎn)銷售或耗用數(shù)量 ③ 賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本 ＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＋某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入成本－某實(shí)物資產(chǎn)銷售或耗用成本 優(yōu)點(diǎn)： 、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于日常監(jiān)督管理。 、核對(duì)實(shí)物資產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余與短缺，利于管理。 3. 可隨時(shí)與確定的庫存最高儲(chǔ)備量和最低儲(chǔ)備量進(jìn)行比較，促進(jìn)掌控科學(xué)存儲(chǔ)量及購銷調(diào)整，加速資金周轉(zhuǎn)。 ，可以提高成本計(jì)算和成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性（月末一次加權(quán)平均法除外）。 缺點(diǎn)： 存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要耗用較多的人力和費(fèi)用。 在實(shí)際工作中，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度一般都采用永續(xù)盤存制。 2．存貨的清查方法 P156 *** 存貨的清查，是指對(duì)庫存商品、原材料、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料等的清查。 對(duì)其清查，一般采用 實(shí)地盤點(diǎn)法和函證核對(duì)法 。 （ 1） 實(shí)地盤點(diǎn) 法 ① 逐一清點(diǎn)法：原材料、產(chǎn)成品、庫商品 ② 技術(shù)推算法：散裝成堆的化肥、飼料等 清查的原始憑證： “盤存單”、“實(shí)存賬存對(duì)比表” （ 2） 函證核對(duì) 法：適用于委托加工或保管中的物資 注意： 調(diào)查函 不能作為清查的原始憑證 3．固定資產(chǎn)的清查方法 P163 *** （ 1）方法： 實(shí)地盤點(diǎn) 法 （ 2）清查的原始憑證： “實(shí)存清單”、“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表” （三）應(yīng)收款項(xiàng)的清查方法 P164 ： 函證核對(duì) 法 注意：“ 往來款項(xiàng)對(duì)賬單 ”不能作為清查的原始憑證 五、資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄 P165 （一）資產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 （包括金額和數(shù)量），查明原因。 ，做到賬實(shí)相符。 ，進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理 （二）資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄涉及的主要賬戶 P159 為了反映和監(jiān)督企業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)的盈虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。 1.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”賬戶 本賬戶是用來核算企業(yè)在資產(chǎn)清查時(shí)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)，以及經(jīng) 批準(zhǔn)后 轉(zhuǎn)銷數(shù)，屬于資產(chǎn)類賬戶（其賬戶結(jié)構(gòu)具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)）。 2.“其他應(yīng)收款 ”賬戶 P166 本賬戶是用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。 3.“其他應(yīng)付款 ”賬戶 本賬戶是用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，屬于負(fù)債類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 67 4.“營業(yè)外收入 ”賬戶 P167 本賬戶核算企業(yè)在 非日?；顒?dòng) 中形成的 利得 ，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等，屬于損益類賬戶。 5.“營業(yè)外支出 ”賬戶 P167 本賬戶核算企業(yè)在 非日?；顒?dòng) 中發(fā)生的各項(xiàng) 損失 ，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等，屬于損益類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 68 6.“壞賬準(zhǔn)備 ”賬戶 P167 本賬戶核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收款項(xiàng)的 備抵 賬戶。 7.“資產(chǎn)減值損失 ”賬戶 本賬戶核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，屬于損益類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 69 （三）資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄 P168 （ 1）盤盈：借：庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）盤虧：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) （ 1）盤盈：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付其他單位或個(gè)人的庫存現(xiàn)金盤盈） 營業(yè)外收入（無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤盈） 管理費(fèi)用（流動(dòng)資產(chǎn)盤盈） （ 2）盤虧；借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款） 管理費(fèi)用（流動(dòng)資產(chǎn)盤虧） 營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤虧、非常損失） 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1．庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)記錄。 P168 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（無法查明原因） 其他應(yīng)付款（應(yīng)付其他單位或個(gè)人款） 2盤虧 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收個(gè)人或保險(xiǎn)賠款） 管理費(fèi)用（管理不當(dāng)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 【 例 6—44】 上例云龍股份有限公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款 110元，經(jīng)查是由于出納員王芳的責(zé)任造成的。 ? ①批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” 先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 ? 該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 110 ? 貸：庫存現(xiàn)金 110 ? ② 批準(zhǔn)后， ? 借：其他應(yīng)收款 ——王芳 110 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 110 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 2．存貨盤盈、盤虧和毀損的會(huì)計(jì)記錄 P170 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 存貨盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用（自然升溢） 存貨盤虧 借：管理費(fèi)用（定額損耗） 其他應(yīng)收款（過失人賠償） 營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3．固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理 P171 盤虧處理：借凈貸原 【 例 6—47】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧某設(shè)備一臺(tái)，賬面原值 6 000元，已提折舊 2 000元。 （ 1） 入賬結(jié)平 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 （ 2） 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬 借：營業(yè)外支出 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 －待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)相對(duì)較復(fù)雜，不要求大家掌握。 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 4．應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄 P172 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)清查不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理 應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄 應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 【 例 6—49】 20 年 12月 30日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某單位的貨款 17 00元已無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款 1 700 貸：營業(yè)外收入 1 700 第六節(jié) 資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 估計(jì)壞賬損失時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 壞賬損失實(shí)發(fā) 借：壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 （超過準(zhǔn)備部分） 貸：應(yīng)收賬款 已認(rèn)壞賬收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記錄 一 、 期末賬項(xiàng)調(diào)整概念： 期末結(jié)賬前 ， 按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 確定本期 應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 ， 并調(diào)整相關(guān)賬簿記錄 。 第七節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)記