【正文】 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。屬于損益類賬戶。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 47 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 48 4.“銷售費(fèi)用 ”賬戶 P145 本賬戶是用來(lái)核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 一、設(shè)置的主要賬戶 P150 為了總括地對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、 “銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。 借：制造費(fèi)用 2 700 貸：銀行存款 2 700 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)記錄 生產(chǎn)用 非生產(chǎn)用 生產(chǎn)車間耗費(fèi) 管理部門耗費(fèi) 45 【 例 6－ 30】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 35 910元 按機(jī)器工時(shí)比例 分配轉(zhuǎn)入 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費(fèi)、電費(fèi)分配表見表 6－ 4 ： 借：制造費(fèi)用 4 500 管理費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付賬款 5 400 P148 【 例 6－ 29】 20 年 12月 17日海湛股份有限公司支付 生產(chǎn)車間的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 1200元，保險(xiǎn)費(fèi) 400元，辦公費(fèi) 1 100元，共計(jì) 2 700元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊 8000元。 借：應(yīng)付職工薪酬－工資 49 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 49 500 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)記錄 生產(chǎn)車間耗費(fèi) 管理部門耗費(fèi) 【 例 6－ 25】 20 年 12月 31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表 6－ 2 ： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 17 700 ——B產(chǎn)品 20 300 制造費(fèi)用 5 500 管理費(fèi)用 5 700 貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 49 200 【 例 6－ 26】 20 年 12月 16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助等各種福利費(fèi)共計(jì) 5 000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費(fèi) 3 800元（ A產(chǎn)品生產(chǎn)工人 1 770元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2 030元），車間管理人員福利費(fèi) 550元，企業(yè)行政管理人員福利費(fèi) 650元。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 41 二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 P144 （一）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)記錄 【 例 6－ 22】 20年 12月 31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表 6－ 1 ： 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 2 000 ——B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 管理費(fèi)用 940 貸：原材料 ——甲材料 2 940 ——乙材料 5 060 （二）職工薪酬的會(huì)計(jì)記錄 【 例 6－ 23】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金 49 500元，備發(fā)上月工資。屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶可按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照 “工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付” 等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！?應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 本賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。等成本費(fèi)用。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 首先計(jì)算本月采購(gòu)的各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本（買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用）： 甲材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 5 000＋ ＝ 5 （元） 乙材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 6 050＋ ＝ 6 （元） 丙材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 40 200（元） 丁材料實(shí)際采購(gòu)成本＝ 20 600（元） 借：原材料－甲材料 5 －乙材料 6 －丙材料 40 200 －丁材料 20 600 貸：在途物資－甲材料 5 －乙材料 6 －丙材料 40 200 －丁材料 20 600 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)記錄 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 一、設(shè)置的主要賬戶 P141 為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”和“庫(kù)存商品”等賬戶。 借：應(yīng)付賬款 7 貸：銀行存款 7 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)記錄 采購(gòu)費(fèi)用的分配 P139 采購(gòu)費(fèi)用的分配通常采用 比例分配法 ， 要點(diǎn)是掌握 費(fèi)用分配三要素 （ 1）分配對(duì)象；（ 2）接受對(duì)象；（ 3）分配標(biāo)準(zhǔn) 分配步驟： （ 1）計(jì)算分配率＝ ＝單位分配標(biāo)準(zhǔn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 （ 2）接受對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該接受對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 【 例 6－ 20】 20 年 12月 13日海湛股份有限公司同時(shí)收到 A單位發(fā)來(lái)的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)400元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運(yùn)費(fèi) 40元，運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)按照甲、乙材料的重量比例進(jìn)行分配。 借：在途物資－丁材料 20 600 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 預(yù)付賬款 23 400 【 例 6－ 18】 20 年 12月 12日海湛股份有限公司以銀行存款3400元補(bǔ)付采購(gòu) D單位丁材料的貨款。 借：在途物資－丙材料 40 200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 47 000 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)記錄 預(yù)購(gòu) P133 【 例 6－ 16】 20 年 12月 8日海湛股份有限公司根據(jù)購(gòu)銷合同以銀行存款 20 000元預(yù)付貨款給 D單位，用于購(gòu)買丁材料 借： 預(yù)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 【 例 6－ 17】 20 年 12月 12日海湛股份有限公司收到 D單位發(fā)來(lái)的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 借：在途物資－乙材料 6 050 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 貸：應(yīng)付賬款 7 【 例 6－ 15】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司從 C單位購(gòu)入丙材料 1 000千克，每千克 40元。 借：在途物資－甲材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5 850 賒購(gòu) 【 例 6－ 14】 20 年 12月 10日海湛股份有限公司從 A單位購(gòu)入乙材料 5 500千克，每千克 。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：固定資產(chǎn) 12 300 貸：在建工程 12 300 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 P135 材料采購(gòu)成本（原材料價(jià)值）＝材料買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用 其中： 采購(gòu)費(fèi)用 包括采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等 （一）設(shè)置的主要賬戶 為了總括地核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，需要設(shè)置兩類賬戶，一類反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料的增減變化的賬戶，如 “在途物資”、“原材料”； 另一類反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶，如 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。 借：工程物資 11 300 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 13 000 【 例 6－ 11】 承上例， 20 年 12月 8日海湛股份有限公司在設(shè)備安裝過(guò)程中，用庫(kù)存現(xiàn)金支付安裝費(fèi) 1 000元。 固定資產(chǎn)的原價(jià)為買價(jià)和包裝及運(yùn)雜費(fèi)等，共計(jì) 11 385元（ 9 500＋ 1 885）。 一般納稅人的 增值稅 是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進(jìn)口貨物等商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，“ 銷價(jià) ”大于“ 進(jìn)價(jià) ”的增值額按一定比例計(jì)算的應(yīng)交稅金。 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 26 5．“ 應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶 P133 難點(diǎn) 本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、 稅金及附加（損益類賬戶，消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，屬于負(fù)債類賬戶。 本賬戶可按照“專用材料”、“專用設(shè)備” 、“工器具”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”等以及單項(xiàng)工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 1．“ 固定資產(chǎn) ”賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖 6－ 4。 借：銀行存款 800 000 貸：長(zhǎng)期借款 800 000 2023/4/12 新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版） 23 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄 P131 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（ 2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 【 例 6－ 7】 承前例，海湛股份有限公司于 20 年 12月 31日償還到期的短期借款本金 60 000元和利息 900元。 12 1）元。 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 【 例 6－ 6】 承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為 6％，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項(xiàng)借款的利息分月計(jì)提，按季支付，本金于到期后一次歸還。 本賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本賬戶可按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬，分