【正文】 021 貸：原材料 12021 第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算 一、財務成果形成的核算 （一）財務成果形成核算的內容 （利潤）的含義： 利潤是企業(yè)在一定會計期間所實現的最終經營成果，也就是企業(yè)所實現的利潤或虧損總額。它是衡量一個企業(yè)工作質量的一個綜合指標。 即：收入 費用 =利潤（虧損） 財務成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 （ 1） 營業(yè)利潤 ＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加 +公允價值變動損益 +投資收益－管理費用－財務費用－營業(yè)費用－資產減值損失 其中： 營業(yè)收入 ＝主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 營業(yè)成本 ＝主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本 （ 2） 利潤總額 ＝營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （ 3） 凈利潤 ＝利潤總額－所得稅費用 （ 1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。 （ 2）賬戶結構： 借 營業(yè)外收入 貸 （二）財務成果核算主要設置的賬戶 期末轉入 “ 本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外收入 本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入 注意： 該賬戶期末結轉后無余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非常損失等。 （ 2）賬戶結構： 借 營業(yè)外支出 貸 本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出 期末轉入 “ 本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外支出 注意： 該賬戶期末結轉后無余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內累計實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 （ 2）賬戶結構：（詳見教材 P176） 借 本年利潤 貸 期末轉入的各項成本、費用（有關損益） 期末轉入的各項收入 期末余額： 累積虧損 期末余額：累積凈利潤 注意： 該賬戶年終結轉至 “ 利潤分配 ” 賬戶后，無余額。 “ 本年利潤 ” 記錄步驟： 本 年 利 潤 、費用、支出等 利潤總額 或 “ 虧損 ” 凈利潤 年終轉至 “ 利潤分配 ” 賬戶 （ 1）含義： 所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經營期間實現的經營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶 屬于 損益類賬戶（費用類） ，核算企業(yè)按規(guī)定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。 （ 2）賬戶結構： 借 所得稅費用 貸 計算出的所得稅費用 期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的所得稅費用 注意： 該賬戶期末結轉后無余額。 （ 3）所得稅的計算： 應交所得稅 =應納稅所得額 所得稅稅率（ 25%） 應納稅所得額 （應稅利潤） =利潤總額（會計利潤） +納稅調整項目 注意： 基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調整項目。有關調整項目后續(xù)中級財務會計進一步講述 。 （三）財務成果形成核算的基本業(yè)務 30000元，存入銀行。 借：銀行存款 30000 貸：營業(yè)外收入 30000 ，被綠化管理部門罰款50000元。 借：營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000 ，預借差旅費 3000元，現金支票給付。 借：其他應收款 —— 3000 貸：銀行存款 3000 2600元，退回現金400元。 借：管理費用 2600 庫存 現金 400 貸：其他應收款 —— 3000 A公司期末有關損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務收入 2274000元 、其他業(yè)務收入 134000元 、營業(yè)外收入 164080元 、主營業(yè)務成本 1526400元 、主營業(yè)務稅金及附加 55000元 、其他業(yè)務支出 25680元 、管理費用 395690元 、財務費用 2500元 、營業(yè)費用 46810元 、營業(yè)外支出 20210元 。試作期末結轉的會計分錄。 （ 1） 結轉各項收入 ： 借：主營業(yè)務收入 227400 其他業(yè)務收入 134000 營業(yè)外收入 164080 貸：本年利潤 2575080 （ 2） 結轉各項成本、費用 （非生產成本）： 借：本年利潤 2072080 貸：主營業(yè)務成本 1526400 營業(yè)稅金及附加 55000 其他業(yè)務成本 25680 管理費用 395690 財務費用 2500 營業(yè)費用 46810 營業(yè)外支出 20210 利潤總額 =25720802072080=500000元 25%，計算所得稅并交納所得稅。 （ 1） 計算當期所得稅額 ：（無稅前調整項目） 應交所得稅 =500000 33%=125000元 借：所得稅費用 125000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 125000 （ 2）開出支票， 交納所得稅 ： 借：應交稅費 —— 應交所得稅 125000 貸：銀行存款 125000 （ 3） 結轉所得稅費用 ： 借：本年利潤 125000 貸：所得稅費用 125000 注意：結轉后，所得稅賬戶余額為零， 凈利潤（稅后利潤） =500000125000=375000元 二、利潤分配的核算 利潤分配就是企業(yè)根據法律、董事會或類似權力機構提請股東大會或類似批準機構批準的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資人的行為。 （一）利潤分配順序 在彌補以前年度虧損后（注意稅前補虧、稅后補虧），應按下列順序分配： ； （凈利潤的 10%） ； （按股東大會決議） 。 ? 注意： ? 可供投資者分配的利潤 ＝凈利潤－彌補以前年度的虧損－提取的法定盈余公積－提取的任意盈余公積 +以前年度未分配利潤 +公積金轉入數 ? 且按以下順序進行分配： ? 支付優(yōu)先股股利 ? 支付普通股現金股利 ? 轉作資本（股本）的普通股股利 ? 本年年末未分配利潤 ＝可供投資者分配利潤－優(yōu)先股股利－普通股股利 （二）利潤分配設置的賬戶 （ 1）含義： 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的結存余額。 （ 2）賬戶結構： 借 利潤分配 未分配利潤 貸 （ 1）轉入的已分配的各項內容；（ 2）年末轉入的虧損。 （ 1）年末轉入的凈利潤；（ 2）盈余公積補虧。 余額：未彌補的虧損 余額：未分配的利潤 （ 3）利潤分配的明細賬： 利潤分配賬戶一般下設多個明細賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付股利（應付利潤）、其他轉入，等等。 上述各明細賬的用途分兩類，除了 “ 未分配利潤 ” 是反映分配結果的，其余都是反映分配過程的。下面已 “ 利潤分配 —— 提取法定盈余公積 ” 為例，介紹其賬戶結構： 借 利潤分配 — 提取法定盈余公積 貸 按規(guī)定提取數 轉入 “ 未分配利潤 ” 賬戶 注意： 除了 “ 未分配利潤 ” 賬戶，其余明細賬年終均無余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積及其使用情況和結果，包括法定盈余公積和任意盈余公積。 （ 2）賬戶結構： 借 盈余公積 貸 實際使用數（減少數） 按規(guī)定提取數（增加數） 期末余額：結余數 （三）利潤分配的賬務處理 335000元，分別按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 借：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 33500 —— 提取任意盈余公積 16750 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 33500 —— 任意盈余公積 16750 10000元。 借：利潤分配 —— 應付股利 100000 貸：應付股利 100000 ，支付股利。 借：應付股利 100000 貸：銀行存款 100000 “ 本年利潤 ” 和 “ 利潤分配 ” 賬戶。 （ 1）結轉凈利潤： 借：本年利潤 335000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335000 （ 2）結轉已分配利潤： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 150250 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 33500 —— 提取任意盈余公積 16750 —— 應付股利 100000 注意： 若公司年初“未分配利潤”賬戶余額為零，則 年末未分配利潤 =335000150250 =184750元