【正文】 021 貸：原材料 12021 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、財(cái)務(wù)成果形成的核算 （一）財(cái)務(wù)成果形成核算的內(nèi)容 （利潤(rùn)）的含義： 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。它是衡量一個(gè)企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)。 即：收入 費(fèi)用 =利潤(rùn)（虧損） 財(cái)務(wù)成果（利潤(rùn)）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。 （ 1） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加 +公允價(jià)值變動(dòng)損益 +投資收益－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失 其中： 營(yíng)業(yè)收入 ＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本 ＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)成本 （ 2） 利潤(rùn)總額 ＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 （ 3） 凈利潤(rùn) ＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 （ 1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營(yíng)業(yè)外收入 貸 （二）財(cái)務(wù)成果核算主要設(shè)置的賬戶 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入 本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營(yíng)業(yè)外支出 貸 本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)：（詳見(jiàn)教材 P176） 借 本年利潤(rùn) 貸 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用（有關(guān)損益） 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入 期末余額： 累積虧損 期末余額：累積凈利潤(rùn) 注意： 該賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶后，無(wú)余額。 “ 本年利潤(rùn) ” 記錄步驟： 本 年 利 潤(rùn) 、費(fèi)用、支出等 利潤(rùn)總額 或 “ 虧損 ” 凈利潤(rùn) 年終轉(zhuǎn)至 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶 （ 1）含義： 所得稅是企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。該賬戶 屬于 損益類賬戶（費(fèi)用類） ，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國(guó)家的所得稅。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 所得稅費(fèi)用 貸 計(jì)算出的所得稅費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的所得稅費(fèi)用 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （ 3）所得稅的計(jì)算： 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率（ 25%） 應(yīng)納稅所得額 （應(yīng)稅利潤(rùn)） =利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)） +納稅調(diào)整項(xiàng)目 注意： 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)一般簡(jiǎn)化處理：視會(huì)計(jì)利潤(rùn)為應(yīng)稅利潤(rùn)，即無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目。有關(guān)調(diào)整項(xiàng)目后續(xù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步講述 。 （三）財(cái)務(wù)成果形成核算的基本業(yè)務(wù) 30000元，存入銀行。 借：銀行存款 30000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30000 ，被綠化管理部門罰款50000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000 ，預(yù)借差旅費(fèi) 3000元，現(xiàn)金支票給付。 借：其他應(yīng)收款 —— 3000 貸：銀行存款 3000 2600元，退回現(xiàn)金400元。 借：管理費(fèi)用 2600 庫(kù)存 現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 —— 3000 A公司期末有關(guān)損益類賬戶余額分別為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2274000元 、其他業(yè)務(wù)收入 134000元 、營(yíng)業(yè)外收入 164080元 、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1526400元 、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 55000元 、其他業(yè)務(wù)支出 25680元 、管理費(fèi)用 395690元 、財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500元 、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 46810元 、營(yíng)業(yè)外支出 20210元 。試作期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 ： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 227400 其他業(yè)務(wù)收入 134000 營(yíng)業(yè)外收入 164080 貸：本年利潤(rùn) 2575080 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用 （非生產(chǎn)成本）： 借：本年利潤(rùn) 2072080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1526400 營(yíng)業(yè)稅金及附加 55000 其他業(yè)務(wù)成本 25680 管理費(fèi)用 395690 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 46810 營(yíng)業(yè)外支出 20210 利潤(rùn)總額 =25720802072080=500000元 25%，計(jì)算所得稅并交納所得稅。 （ 1） 計(jì)算當(dāng)期所得稅額 ：（無(wú)稅前調(diào)整項(xiàng)目） 應(yīng)交所得稅 =500000 33%=125000元 借：所得稅費(fèi)用 125000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 125000 （ 2）開(kāi)出支票， 交納所得稅 ： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 125000 貸：銀行存款 125000 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 ： 借：本年利潤(rùn) 125000 貸：所得稅費(fèi)用 125000 注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，所得稅賬戶余額為零， 凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)） =500000125000=375000元 二、利潤(rùn)分配的核算 利潤(rùn)分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請(qǐng)股東大會(huì)或類似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資人的行為。 （一）利潤(rùn)分配順序 在彌補(bǔ)以前年度虧損后（注意稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧），應(yīng)按下列順序分配： ； （凈利潤(rùn)的 10%） ； （按股東大會(huì)決議） 。 ? 注意： ? 可供投資者分配的利潤(rùn) ＝凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度的虧損－提取的法定盈余公積－提取的任意盈余公積 +以前年度未分配利潤(rùn) +公積金轉(zhuǎn)入數(shù) ? 且按以下順序進(jìn)行分配： ? 支付優(yōu)先股股利 ? 支付普通股現(xiàn)金股利 ? 轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利 ? 本年年末未分配利潤(rùn) ＝可供投資者分配利潤(rùn)－優(yōu)先股股利－普通股股利 （二）利潤(rùn)分配設(shè)置的賬戶 （ 1）含義： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸 （ 1）轉(zhuǎn)入的已分配的各項(xiàng)內(nèi)容；（ 2）年末轉(zhuǎn)入的虧損。 （ 1）年末轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)；（ 2）盈余公積補(bǔ)虧。 余額：未彌補(bǔ)的虧損 余額：未分配的利潤(rùn) （ 3）利潤(rùn)分配的明細(xì)賬： 利潤(rùn)分配賬戶一般下設(shè)多個(gè)明細(xì)賬戶，如：未分配利潤(rùn)、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）、其他轉(zhuǎn)入，等等。 上述各明細(xì)賬的用途分兩類，除了 “ 未分配利潤(rùn) ” 是反映分配結(jié)果的，其余都是反映分配過(guò)程的。下面已 “ 利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 ” 為例，介紹其賬戶結(jié)構(gòu)： 借 利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 貸 按規(guī)定提取數(shù) 轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤(rùn) ” 賬戶 注意： 除了 “ 未分配利潤(rùn) ” 賬戶，其余明細(xì)賬年終均無(wú)余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積及其使用情況和結(jié)果，包括法定盈余公積和任意盈余公積。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 盈余公積 貸 實(shí)際使用數(shù)（減少數(shù)） 按規(guī)定提取數(shù)（增加數(shù)） 期末余額：結(jié)余數(shù) （三）利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 335000元，分別按凈利潤(rùn)的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 借：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 33500 —— 提取任意盈余公積 16750 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 33500 —— 任意盈余公積 16750 10000元。 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付股利 100000 貸：應(yīng)付股利 100000 ，支付股利。 借：應(yīng)付股利 100000 貸：銀行存款 100000 “ 本年利潤(rùn) ” 和 “ 利潤(rùn)分配 ” 賬戶。 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 335000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 335000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 150250 貸：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 33500 —— 提取任意盈余公積 16750 —— 應(yīng)付股利 100000 注意： 若公司年初“未分配利潤(rùn)”賬戶余額為零，則 年末未分配利潤(rùn) =335000150250 =184750元