【正文】 產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 銀行存款 提取數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減提取現(xiàn)金備發(fā)工資110 ：見(jiàn)教材 —97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 直接通過(guò)銀行發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000111 【 例 532】 計(jì)算 本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 640 000 — B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 3 600 000 計(jì)算（不是發(fā)放）耗費(fèi)人工：負(fù)債 ↑生產(chǎn)費(fèi)用 ↑費(fèi)用 ↑112【 例 533－ 1】 計(jì)算并提取（列支）本月福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 — B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 113 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi) 504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000114 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 ★ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別115月末分配 計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本數(shù) (一般為本月全部 發(fā)生額 )實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 ◆ 領(lǐng)用材料◆ 人員工資 ◆ 支付費(fèi)用◆ 提取折舊等制造費(fèi)用 制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 )類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 月末時(shí)一般無(wú)余額116 長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用預(yù)先支付的款項(xiàng) 應(yīng)計(jì)入本期成本或損益的費(fèi)用余額：已支出但未攤銷的費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制類似 “預(yù)付款 ”（長(zhǎng)期）117 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 ◆ 直接材料 庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)◆ 直接人工◆ 制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 月末分配計(jì)◆ 領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本◆ 人員工資 數(shù) (一般為◆ 支付費(fèi)用、 本月全部提取折舊等 發(fā)生額 )應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 銀行存款等 庫(kù)存商品 入庫(kù)數(shù) 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 儲(chǔ)備資金、固定資金、貨幣資金等 生產(chǎn)資金 成品資金118 ：見(jiàn)教材 P99—101 【 例 534】 支付 今、明兩年 車間用房租金業(yè)務(wù)分析：資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加 資產(chǎn)一增一減 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 800 貸：銀行存款 100 800 ★ 先記入 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。119 【 例 535】 攤銷 本月應(yīng)負(fù)擔(dān) 的已付款的車間房租 。借：制造費(fèi)用 4 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 200★ 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶）。★ 租期的兩年內(nèi)，每個(gè)月都攤銷資產(chǎn) ↓120 【 例 536】 支付 由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500 【 例 538】 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900121 【 例 537】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值 損耗 。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的貸方。122 ★ 關(guān)于 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶的 重要說(shuō)明 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價(jià)值 ) (原始價(jià)值 )期末余額： 累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 月末時(shí) 計(jì)算(注銷 )數(shù) 固定資產(chǎn)損 耗價(jià)值，即 提取折舊 期末余額： ★ 同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計(jì)為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個(gè)賬戶的期末余額比較而計(jì)算確定）。 管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增 借減累計(jì)折舊增加，固定資產(chǎn)凈值減少123 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時(shí)分錄：業(yè)務(wù)分析：固定資金 → 生產(chǎn)資金、費(fèi)用 資產(chǎn) ↓， 生產(chǎn)費(fèi)用 ↑、費(fèi)用 ↑ 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 制造費(fèi)用[29]165 000[36]3 500[35]4 200[33(2)]44 800[37]8 600[32]320 000[38]900547 000生產(chǎn)成本 — A生產(chǎn)成本 — B218800328200547000125 本例 ： 547 000247。 （ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。分配標(biāo)準(zhǔn) 【 例 539】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 本例 ： A產(chǎn)品： 6000=328 200 （元） B產(chǎn)品： 4000=218 800 （元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率126 【 例 539】 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：業(yè)務(wù)分析：把間接的生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000轉(zhuǎn)入（計(jì)入）轉(zhuǎn)出（分配）127 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2）基本計(jì)算方法： ★ 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表） 128 ★ 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。129 （ 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 （ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本期末余額：(未完工數(shù) ) 庫(kù)存商品入庫(kù)成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間： 在銷售商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。生產(chǎn)資金 → 成品資金，資產(chǎn)一增一減 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品[29]320 000[39]328 200[33(2)]229 600[32]1 640 000 1 842 0001 842 0001842023庫(kù)存商品 — A131 （ 3）核算舉例： 見(jiàn)教材 P102 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000132 第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)銷售過(guò)程業(yè)務(wù) 一、銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收入與費(fèi)用配比133收入業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響分析（核算） 收入 ↑ —— 資產(chǎn) ↑ 或負(fù)債 ↓ 借：資產(chǎn) （銀行存款、應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)等） 負(fù)債 （預(yù)收賬款） 貸： 收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）代第三方收取的款項(xiàng)取決于結(jié)算方式現(xiàn)付預(yù)收貨款（賣方信用）賒銷（買方信用）T34T133確認(rèn)收入應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制 [例 4 4 ]134 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； ◆ 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金 繳納稅費(fèi)貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)何時(shí)入賬？入賬多少？權(quán)責(zé)發(fā)生制135 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（ 減值、毀損等 ）和報(bào)酬（ 增值、使用后帶來(lái)的利益等 ）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 （ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 （ 3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（或能夠合理的估計(jì) ）。 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）?！　。?5