【正文】 。 【 例 536】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費(fèi)用。 ★ 設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記 “ 制造費(fèi)用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。 預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 500 ★ 使用預(yù)提的修理費(fèi) 進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí) 分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ★ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 ★ 關(guān)于 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶的重要說明 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù) (原始價(jià)值 ) (原始價(jià)值 ) 期末余額： 累計(jì)折舊 處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提 (減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價(jià)值 ) 期末余額： ★ 同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計(jì)為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個(gè)賬戶的期末余額比較而計(jì)算確定）。 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購(gòu)買 車間用 辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 本例 ： 547 000247。（ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。 分配標(biāo)準(zhǔn) 【 例 539】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 本例 ： A產(chǎn)品： 6000 =328 200（元） B產(chǎn)品： 4000 =218 800（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 【 例 539】 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （ 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2）基本計(jì)算方法： ★ 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） ★ 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 （ 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。 （ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù) ) 庫(kù)存商品 入庫(kù)成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間： 在銷售商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本 （ 3）核算舉例： 見教材 P102 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 貨幣 資金 成品 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動(dòng) 銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述 成品繳納稅費(fèi) 資金 貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù) 計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； ◆ 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 繳納稅費(fèi) 貨幣 資金 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 繳稅等 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣資金 資金 運(yùn)動(dòng) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù) 何時(shí)入賬？ 入賬多少？ （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（ 減值、毀損等 ）和報(bào)酬（ 增值、使用后帶來的利益等 ）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 （ 3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（ 或能夠合理的估計(jì) ）。 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。 （ 5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。 ★ 對(duì)確認(rèn)收入的基本條件的理解 銷售商品 ①所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移 ②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失 ③收入的金額能夠可靠計(jì)量 ④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ⑤相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量 A 企業(yè) B 企業(yè) ★ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ ★ 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： ★ 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 期末余額： (未收回?cái)?shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 貨款結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 貨款結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算 貨款結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 （ 2）核算舉例：見教材 P108— 110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應(yīng)收票據(jù) ）。 ★ 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 40 800 ★ 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 ★ 如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個(gè)賬戶。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ★ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 238 000 ★ 應(yīng)收貨款 1 638 000元，原預(yù)收賬款 500 000元，差額款 1 138 000元。 【 例 545】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 ★ 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 ★ 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。 （ 3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從