【正文】 0制造費用 218 800制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500折舊費 8 600辦公費 900結轉 547 000（四）完工產品生產成本的計算與結轉（ 1）成本項目的構成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用（ 2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產成本 ”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。 借：庫存商品 ——A 產品 1 842 000 ——B 產品 1 265 000 貸：生產成本 ——A 產品 1 842 000 ——B 產品 1 265 000生產成本產品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費用 328 200生產成本產品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用 218 800庫存商品產品1 842 000庫存商品產品1 265 000本月發(fā)生額 2 517 800月末余額 675 800完工入庫 1 842 000完工入庫 1 265 000本月發(fā)生額 2 179 000月末余額 914 000本月發(fā)生額 1 842 000本月發(fā)生額 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出生產過程▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務 : 進行產品銷售、結算貨款、結轉已銷售產品成本、計算和交納稅金等。 ※ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ◆ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。采用這種結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【例 533】向大明商店賒銷 A產品，價款 258 000元，稅額 43 860元，另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元，款項未收。 ● 不包括發(fā)生的產品銷售費用等。 ● 注意與完工產品成本結轉的區(qū)別！（ 4）賬戶設置（ 5）核算舉例 【例 535】結轉已銷售產品成本，其中。 （ 2）計算方法 ① 應交消費稅額＝應稅銷售額 消費稅稅率 ② 應交城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅） 城建稅稅率 ③ 應交教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅） 教育費附加稅率（ 3）賬戶設置 應交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加（ 4）核算舉例 【例 536】計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。 其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 【例 539】出租包裝物，款項存入銀行。 ※ 該例與例 539相聯(lián)系！ 【例 542】計算轉讓商標使用權應交納的營業(yè)稅。（一）期間費用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 借：財務費用 2 500 貸：銀行存款 2 500財務費用2 500【例 545】用銀行存款支付董事津貼 126 320 元。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費 應交車船使用稅 6 200 應交房產稅 12 000 銀行存款 2 800管理費用工資及福利費 239 400水電費 2 010折舊費 4 500差旅費 2 460董事津貼 126 320稅金 21 000395 690（二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 注： 投資損失應轉入 “本年利潤 ”賬戶借方 【例 549】企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。（ 1）營業(yè)外收支的含義 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。（ 3）賬戶設置（ 4）核算舉例【例 551】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 調整項目 ★ 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額。 借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080【例 555】企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各項費用（除所得稅外）轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 借：盈余公積 28 000 貸：利潤分配 — 盈余公積補虧 28 000 【例 560】企業(yè)期末結轉本期實現(xiàn)的凈利潤。 一月 21一月 21Thursday, January 28, 2023? 雨中黃葉 樹 ，燈下白 頭 人。 一月 21一月 2109:03:2509:03:25January 28, 2023? 1他 鄉(xiāng) 生白 發(fā) ，舊國 見 青山。 2023/1/28 9:03:2509:03:2528 January 2023? 1做前，能 夠環(huán)視 四周；做 時 ，你只能或者最好沿著以腳 為 起點的射 線 向前。 一月 2109:03:2509:03Jan2128Jan21? 1世 間 成事，不求其 絕對圓滿 ，留一份不足，可得無限完美。 。 一月 21一月 21Thursday, January 28, 2023? 閱讀 一切好 書 如同和 過 去最杰出的人 談話 。 勝 人者有力，自 勝 者 強 。 2023/1/28 9:03:2509:03:2528 January 2023? 1一個人即使已登上 頂 峰，也仍要自 強 不息。 28 一月 20239:03:25 上午 09:03:25一月 21? 1最具挑 戰(zhàn) 性的挑 戰(zhàn) 莫 過 于提升自我。 一月 2109:03:2509:03Jan2128Jan21? 1越是無能的人，越喜 歡 挑剔 別 人的 錯 兒。 2023/1/28 9:03:2509:03:2528 January 2023? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 一月 21一月 2109:03:2509:03:25January 28, 2023? 1意志 堅 強 的人能把世界放在手中像泥 塊 一 樣 任意揉捏。 一月 21一月 21Thursday, January 28, 2023? 很多事情努力了未必有 結 果，但是不努力卻什么改 變 也沒有。 。 一月 2109:03:2509:03Jan2128Jan21? 1故人江海 別 ，幾度隔山川。 借：本年利潤 335 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335 000 【例 561】企業(yè)期末結清 “ 利潤分配 ”明細賬戶（ “ 未分配利潤 ” 除外）發(fā)生額。提取數(shù) =凈利潤 規(guī)定的提取比率 本例： 335 000 元 10% =33 500 元 借：利潤分配 — 提取法定 盈余公積 33 500 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 33 500 【例 558】企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。 借：本年利潤 165 000 貸：所得稅費用 165 000 “ 本年利潤 ” 賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 借：所得稅費用 165 000 貸：應交稅費 應交所得稅 165 000 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 所得稅費用 165 000165 000（ 6）凈利潤的計算 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元（二）凈利潤形成的核算 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“ 本年利潤 ” 賬戶。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000營業(yè)外收入 84 80084 800營業(yè)外支出 20 00020 000（ 1）所得稅費用的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（ 2）營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收入包括處置非流動資產利得、盤盈利得、接受捐贈利得等。 借：應收股利 70 000 貸：投資收益 70 000投資收益 9 28070 00079 280（三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算營業(yè)利潤了。 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結轉收益 結轉損失 (或 期末余 期末余額 額 :凈損失 ) 凈收益 交易性金融資產 應收股利 交易性金融資產 應收股利賬戶性質： 資產類賬戶結構： 借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200【例 547】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資 41 610元，暫未支付。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應收款 3 000” 是對出差人員出差前預借款的沖銷。二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和即 “”期間費用營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用資產減值損失 +公允價值變動損益 +投資凈收益（二）利潤（或虧損）總額即 “利得 ”利潤（或虧損）