【正文】 = 3 000（元）【 例 528】第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本 150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（ 實(shí)際成本 ） 63 895（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P91圖 5—5一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入 成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（ 1）聯(lián)系費(fèi)用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 直接費(fèi) 用分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 間接費(fèi) 用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利＝某類人員工資額 14%第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)如下： A產(chǎn)品： 1 640 00014% ＝ 229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 00014% ＝ 200 200（元） 車間人員人員： 320 00014% ＝ 44 800（元） 企業(yè)管理人員： 210 00014% ＝ 29 400（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 — B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000（ 驗(yàn)算 ： 3 600 00014%= 504 000 ） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000付款時(shí)先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是全部記入當(dāng)期 (成本 )費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記 “ 待攤費(fèi)用 ” 。發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500【 例 537】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為 8 600元、 4 500元。每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊方法所確定的折舊率折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額（而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶貸方）。分配標(biāo)準(zhǔn)【例 539】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800）第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（五）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5—6第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)銷售過程業(yè)務(wù)一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算（一）商品銷售收入的核算 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。（ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回 －銷售折讓－（ 1）賬戶設(shè)置第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù) )實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) )實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式 !（ 2）核算舉例：見教材 P108—110【例 541】銷售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額） 238 000提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為 1 638 000元，原來的預(yù)收賬款為 500 000元，差額款應(yīng)為： 1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。 A產(chǎn)品成本： 3 200222 （見例 4 4 46） ＝ 710 400（元） B產(chǎn)品成本： 13 60070 （例 44）－ 13 600 10(退貨，例 47)＝ 816 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 — 應(yīng)交城建稅 14 000 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000（四）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P113圖 5—7第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及內(nèi)容企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 本年利潤 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)。① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅稅率② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅） 城建稅稅率③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅） 教育費(fèi)附加稅率第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：見教材 P112【 例 549】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（二） 主營業(yè)務(wù)成本的核算為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收?！?例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。因而會(huì)計(jì)分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額） 40 800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)“ 應(yīng)交增值稅 ” 的具體內(nèi)容為銷項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)