【正文】 = 3 000（元）【 例 528】第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計劃成本 150 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計（ 實際成本 ） 63 895（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P91圖 5—5一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負債投入 成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負債投入資金投入 資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) ★ 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費（生產(chǎn)費用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金 ★ 完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）費用的含義及其確認方法 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（ 1）聯(lián)系費用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容 計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 直接費 用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 間接費 用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制 “ 發(fā)出材料匯總表 ” ，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。計算公式： 應(yīng)提取福利＝某類人員工資額 14%第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額計算應(yīng)提取福利費如下： A產(chǎn)品： 1 640 00014% ＝ 229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 00014% ＝ 200 200（元） 車間人員人員： 320 00014% ＝ 44 800（元） 企業(yè)管理人員： 210 00014% ＝ 29 400（元）根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 — B產(chǎn)品 200 200 制造費用 44 800 管理費用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000（ 驗算 ： 3 600 00014%= 504 000 ） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000付款時先記入 “ 待攤費用 ” 賬戶，而不是全部記入當期 (成本 )費用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200年初付款時已經(jīng)借記 “ 待攤費用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記 “ 待攤費用 ” 。發(fā)生時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為 8 600元、 4 500元。每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊方法所確定的折舊率折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計折舊” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額（而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶貸方）。分配標準【例 539】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800）第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（五）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5—6第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務(wù)一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認銷售收入業(yè)務(wù)計算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算（一）商品銷售收入的核算 收入確認：收入在什么時間入賬； 收入計量：收入以多少金額入賬。（ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回 －銷售折讓－（ 1）賬戶設(shè)置第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式 !（ 2）核算舉例：見教材 P108—110【例 541】銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額） 238 000提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為 1 638 000元，原來的預(yù)收賬款為 500 000元，差額款應(yīng)為： 1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額） 43 860 銀行存款 1 500第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。 A產(chǎn)品成本： 3 200222 （見例 4 4 46） ＝ 710 400（元） B產(chǎn)品成本： 13 60070 （例 44）－ 13 600 10(退貨，例 47)＝ 816 000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交消費稅 35 000 — 應(yīng)交城建稅 14 000 — 應(yīng)交教育費附加 6 000（四）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P113圖 5—7第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及內(nèi)容企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 本年利潤 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動業(yè)務(wù)。① 應(yīng)交消費稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費稅稅率② 應(yīng)交城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅） 城建稅稅率③ 應(yīng)交教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅） 教育費附加稅率第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)： 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：見教材 P112【 例 549】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。銷售收入確認后，應(yīng)相應(yīng)確認與其相關(guān)的成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（二） 主營業(yè)務(wù)成本的核算為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機車廠 673 920【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收?！?例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。因而會計分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運費單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額） 40 800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費“ 應(yīng)交增值稅 ” 的具體內(nèi)容為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)