【正文】 ，貸記 “銀行存款 ”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用 ”。【 例 535】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)547 000元 247。本例 ： 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。核算舉例【 例 539】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。 ※ 必須同時具備以上四個條件，才能確認(rèn)為收入！ 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 ※ 商業(yè)匯票包括 “應(yīng)收票據(jù) ”（債權(quán)）和 “應(yīng)付票據(jù) ”（債務(wù)）兩種?！?例 541】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920【 例 545】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 ● 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等?！?例 547】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額） 城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額） 教育費(fèi)附加稅率 舉例【 例 548】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 主營業(yè)務(wù)成本 1 526 4002 元（見例 47） 。 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計(jì)算！【 例 550】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行?！?例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。（ 2）計(jì)算公式： 其他業(yè)務(wù)支出 25 680 元（見例 5 554） 。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。對期間費(fèi)用的理解圖示【 例 555】 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010【 例 558】 用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【 例 564】 企業(yè)用銀行存款支付罰款。 調(diào)整項(xiàng)目 【 例 565】 500 000元 33%=165 000 元（ 3）賬戶設(shè)置 為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “所得稅 ”賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 借：其他業(yè)務(wù)收入 134 000 借：投資收益 79 280 借：營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080【 例 567】 企業(yè)在會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用（除所得稅外）轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。500 借：利潤分配 — 提取公益金 500 貸：盈余公積 — 法定公益金 借：盈余公積 28 000 貸：利潤分配 —— 其他轉(zhuǎn)入 28 000【 例 572】 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。本年利潤補(bǔ)充作業(yè)題： 3．企業(yè)向某公司購入甲材料 1 000千克，每千克 10元，購入乙材料 1 500千克，每千克 20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800元，運(yùn)雜費(fèi) 1 000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。 6．生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲種材料實(shí)際成本 21 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用 18 900元，車間一般耗用 2 100元。 8． 以銀行存款預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi) 700元。 12．以現(xiàn)金發(fā)放職工工資 33 000元。 16．預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息 600元。 20．企業(yè)出售甲材料 1 000千克，價(jià)款 10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)存入銀行。二、要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。5005008001借：物資采購 000應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 8004． 355． 30貸：預(yù)付賬款 100借：物資采購 35借：預(yù)付賬款 8003003． 52貸：銀行存款 5223．企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 100 000元，按 33%計(jì)算本期應(yīng)納所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。 22．將本月取得的主營業(yè)務(wù)收入 112 000元、其他業(yè)務(wù)收入 10 000元，發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本 75 400元、其他業(yè)務(wù)支出 8 000元和營業(yè)費(fèi)用 2 000元轉(zhuǎn)入本年利潤。 18．將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額 34 000元轉(zhuǎn)入 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 14．按上述工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 10．企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈設(shè)備一臺，市場價(jià)格為 5 000元，四成新，并按規(guī)定處理盤 盈。 5．上述丙材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，發(fā)票載明每千克 6元，共 5 000千克，增值稅 5 100元。某公司 2023年 4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1． 企業(yè)收到國家投資 500 000元，款項(xiàng)存入銀行。通過本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)?！?例 573】 企業(yè)期末結(jié)清 “利潤分配 ”明細(xì)賬戶（ “未分配利潤 ”除外）發(fā)生額。750【 例 570】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。750 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 計(jì)算公式為：提取數(shù) =凈利潤 規(guī)定的提取比率 法定盈余公積金 ： 335 000 元 10% =33 500元 法定公益金 ： 335 000 元 5% =16 750元會計(jì)分錄： 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 借：本年利潤 165 000 貸：所得稅 165 000 “本年利潤 ”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。 借：所得稅 165 000 貸：應(yīng)交稅金 165 000 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元（ 1）賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置 “本年利潤 ”賬戶。：（ 1）所得稅的含義 ● 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。 借：銀行存款 109 280 貸：短期投資 100 000 貸：投資收益 9 280 ※ 企業(yè)原來購買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為： 借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000【 例 562】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來購買的有價(jià)證券，獲款存入銀行。 借：營業(yè)費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付工資 36 500 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5 110 【 例 560】 計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等，用銀行存款支付印花稅。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 貸：現(xiàn)金 460【 例 556】 用現(xiàn)金發(fā)放退休人員工資。進(jìn)行凈利潤的計(jì)算之前，必須先對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！【 例 554】 計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 020【 例 552】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 主營業(yè)務(wù)利潤 ＝ 2 274 000元－ 1 526 4002 元－ 55 000元＝ 692 600元二、其他業(yè)務(wù)收支核算 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅金 — 消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅金 — 城建稅 14 000 貸：其他應(yīng)付款 6 000（六）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。具體做法以后講述。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 97 920【 例 543】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。因而會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “應(yīng)交增值稅 ”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 ▲ 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)◆ 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)★ 配比原則 要求 “企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。 ② 賬戶設(shè)置：但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。 借：制造費(fèi)用 900 貸：現(xiàn)金 900【 例 538】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本?！?折舊