【正文】 分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 債 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出生產過程▲ 供應 過程 貨幣資金 本負 ▲資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容 制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。 生產資金 投 貨幣資金 債3. 生產過程業(yè)務 組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。固定資金 ▲ ▲ 銷售過程 入資 貨幣資金 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集業(yè)務的基本內容 權益資金可理解為所有者權益資金，即投資者的投資及其增值。資主體劃分按 2）發(fā)行股票方式： 3）發(fā)行費用： 如委托發(fā)行，應按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為 3%）承擔一定的手續(xù)費（假定為 468 000元）。 股本溢價額＝溢價發(fā)行額－發(fā)行手續(xù)費 2 000 000 － 468 000＝ 13 132 000【 例 52】 接受設備投資。（ 4）賬戶設置（ 5）核算舉例： 見教材 。如購買材料、發(fā)放工資等。按照權責發(fā)生制原則要求，在應負擔借款利息，但并未實際支付利息的月份，采用預提的方式確認。（ 3）核算舉例： 見教材 — 100【 例 56】 借入短期借款 (年利率為 6%，按季支付 )。貸：短期借款 1借：財務費用 貸：預提費用 1215/30 ＝ 2 5005（ 2）長期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。借方登記減少數(shù) 。400 定（ 1）建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。250借：在建工程 000借：應交稅金 —— 應交增值稅 ※ 【 例 519】 購入丙材料，貨款尚未支付。720【 例 520】 向供貨企業(yè)預付購貨款。180貸：銀行存款 應先記入 “預付賬款 ”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。000※ 計算公式：不含稅價款 =價稅款總額 247。借：應付賬款 —— 紅星工廠 一種負債減少，另一種負債增加。甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元材料采購實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用然后編制會計分錄：125000貸：物資采購 —— 甲材料 貸：物資采購 —— 丁材料 9（ 借：生產成本 65 000 貸：原材料 —— 甲材料 65 000 【 例 527】 計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。材料成本 月初結存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計劃成本 差 異 率本例：材料成本 3 000 + 1 200差 異 率 50 000+54 000發(fā)出材料應分配差異額 = 100%= 100% = 4%== 65 000元 4% =2 600元會計分錄：甲材料月初計劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計劃成本 54 000元，超支差 1 200元。※ ※ （ 1）聯(lián)系： ★ 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎 。 借：應付工資 3 600 000 貸：現(xiàn)金 3 600 000【 例 531】 計算并分配本月職工工資總額?！?工資分配率 =應分配工資總額 247?！?福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。年初付款時已經借記 “待攤費用 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用 ”?！?例 535】 預提應由本月負擔的車間設備修理費。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用?！?分配標準547 000元 247。本例 ： 核算舉例【 例 539】 結轉完工產品生產成本。 ※ 必須同時具備以上四個條件，才能確認為收入！ 商品銷售收入的計量，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價格確定?！?例 541】 預收貨款存入銀行。 ● 不包括發(fā)生的銷售費用等。(1)消費稅額＝應稅銷售額 消費稅率(2)城建稅額＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 城建稅稅率(3)教育費附加＝ (當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額） 教育費附加稅率 舉例【 例 548】 計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。 包括銷售材料、轉讓無形資產、出租包裝物和固定資產等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅 — 銷項稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計算！【 例 550】 轉讓商標使用權，款項存入銀行。（ 2）計算公式： 其他業(yè)務支出 25 680 元（見例 5 554） 。二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下圖。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010【 例 558】 用銀行存款支付自銷產品運費。與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。 調整項目 【 例 565】 500 000元 33%=165 000 元（ 3）賬戶設置 為進行所得稅的核算，企業(yè)應設置 “所得稅 ”賬戶。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。500 貸：盈余公積 — 法定公益金 補充作業(yè)題： 3．企業(yè)向某公司購入甲材料 1 000千克，每千克 10元，購入乙材料 1 500千克，每千克 20元，增值稅進項稅額 6 800元，運雜費 1 000元，全部款項用銀行存款支付。 8． 以銀行存款預付明年的保險費 700元。 20．企業(yè)出售甲材料 1 000千克，價款 10 000元，增值稅1 700元，款項存入銀行。二、要求：500800借：物資采購 000應交稅金 貸：銀行存款 8004． 355． 30貸：預付賬款 100借：物資采購 借：預付賬款 8005223．企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤總額為 100 000元，按 33%計算本期應納所得稅，并結轉所得稅費用。 22．將本月取得的主營業(yè)務收入 112 000元、其他業(yè)務收入 10 000元，發(fā)生的主營業(yè)務成本 75 400元、其他業(yè)務支出 8 000元和營業(yè)費用 2 000元轉入本年利潤。 10．企業(yè)在財產清查中盤盈設備一臺，市場價格為 5 000元，四成新，并按規(guī)定處理盤 盈。 5．上述丙材料運達企業(yè)，發(fā)票載明每千克 6元，共 5 000千克，增值稅 5 100元。通過本次習題課，我們主要練習制造業(yè)企業(yè)經營過程各種經濟業(yè)務的處理，包括資金籌集業(yè)務、供應過程業(yè)務、生產過程業(yè)務、銷售過程業(yè)務和財務成果業(yè)務。750【 例 570】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。750 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 計算公式為：提取數(shù) =凈利潤 規(guī)定的提取比率 法定盈余公積金 ： 335 000 元 10% =33 500元 法定公益金 ： 335 000 元 5% =16 750元會計分錄： 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 借：所得稅 165 000 貸：應交稅金 165 000 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元（ 1）賬戶設置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置 “本年利潤 ”賬戶。 營業(yè)外支出固定資產盤虧、處理固定資產和無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產的減值準備等。 借：營業(yè)費用 41 610 貸：應付工資 36 500 貸：應付福利費 5 110 【 例 560】 計算應繳納的房產稅等，用銀行存款支付印花稅。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內容進行研究。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅 — 銷項稅額 1 020【 例 552】 結轉銷售材料成本。 借：主營業(yè)務稅金及附加 55 000 貸：應交稅金 — 消費稅 35 000 貸：應交稅金 — 城建稅 14 000 貸：其他應付款 6 000（六）主營業(yè)務利潤的計算 ◆ 企業(yè)進行其主要經營活動所獲得的成果。具體做法以后講述。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 貸：應交稅金 —— 應交增值稅 97 920【 例 543】 向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產品，并收到差額貨款存入銀行。 ▲ 現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時計入當期財務費用。（二）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本?！?固定資產折舊性質： 固定資產在使用過程中的價值損耗。借：制造費用 3 500 貸：待攤費用 3 500而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200在下個年度，從 1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000【 例 534】 攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000制造費用與管理費用的區(qū)別2）賬戶設置3）核算舉例 見教材