【正文】 分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 債 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 貨幣資金 本負(fù) ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。 生產(chǎn)資金 投 貨幣資金 債3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。固定資金 ▲ ▲ 銷售過程 入資 貨幣資金 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。資主體劃分按 2）發(fā)行股票方式： 3）發(fā)行費(fèi)用： 如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為 3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為 468 000元）。 股本溢價(jià)額＝溢價(jià)發(fā)行額－發(fā)行手續(xù)費(fèi) 2 000 000 － 468 000＝ 13 132 000【 例 52】 接受設(shè)備投資。（ 4）賬戶設(shè)置（ 5）核算舉例： 見教材 。如購買材料、發(fā)放工資等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。（ 3）核算舉例： 見教材 — 100【 例 56】 借入短期借款 (年利率為 6%，按季支付 )。貸：短期借款 1借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 1215/30 ＝ 2 5005（ 2）長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。借方登記減少數(shù) 。400 定（ 1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。250借：在建工程 000借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ※ 【 例 519】 購入丙材料，貨款尚未支付。720【 例 520】 向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。180貸：銀行存款 應(yīng)先記入 “預(yù)付賬款 ”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。000※ 計(jì)算公式：不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額 247。借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元材料采購實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購費(fèi)用然后編制會計(jì)分錄：125000貸：物資采購 —— 甲材料 貸：物資采購 —— 丁材料 9（ 借：生產(chǎn)成本 65 000 貸：原材料 —— 甲材料 65 000 【 例 527】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率本例：材料成本 3 000 + 1 200差 異 率 50 000+54 000發(fā)出材料應(yīng)分配差異額 = 100%= 100% = 4%== 65 000元 4% =2 600元會計(jì)分錄：甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元?！?※ （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 借：應(yīng)付工資 3 600 000 貸：現(xiàn)金 3 600 000【 例 531】 計(jì)算并分配本月職工工資總額?！?工資分配率 =應(yīng)分配工資總額 247?！?福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “待攤費(fèi)用 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用 ”。【 例 535】 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用?！?分配標(biāo)準(zhǔn)547 000元 247。本例 ： 核算舉例【 例 539】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ※ 必須同時(shí)具備以上四個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價(jià)格確定?！?例 541】 預(yù)收貨款存入銀行。 ● 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額） 城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額） 教育費(fèi)附加稅率 舉例【 例 548】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 4 760 ※ 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率 17%計(jì)算！【 例 550】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。（ 2）計(jì)算公式： 其他業(yè)務(wù)支出 25 680 元（見例 5 554） 。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010【 例 558】 用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 調(diào)整項(xiàng)目 【 例 565】 500 000元 33%=165 000 元（ 3）賬戶設(shè)置 為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “所得稅 ”賬戶。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等。500 貸：盈余公積 — 法定公益金 補(bǔ)充作業(yè)題： 3．企業(yè)向某公司購入甲材料 1 000千克，每千克 10元，購入乙材料 1 500千克，每千克 20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800元，運(yùn)雜費(fèi) 1 000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。 8． 以銀行存款預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi) 700元。 20．企業(yè)出售甲材料 1 000千克，價(jià)款 10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)存入銀行。二、要求：500800借：物資采購 000應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 8004． 355． 30貸：預(yù)付賬款 100借：物資采購 借：預(yù)付賬款 8005223．企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 100 000元，按 33%計(jì)算本期應(yīng)納所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。 22．將本月取得的主營業(yè)務(wù)收入 112 000元、其他業(yè)務(wù)收入 10 000元，發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本 75 400元、其他業(yè)務(wù)支出 8 000元和營業(yè)費(fèi)用 2 000元轉(zhuǎn)入本年利潤。 10．企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈設(shè)備一臺，市場價(jià)格為 5 000元，四成新，并按規(guī)定處理盤 盈。 5．上述丙材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，發(fā)票載明每千克 6元，共 5 000千克，增值稅 5 100元。通過本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)。750【 例 570】 企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。750 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 計(jì)算公式為：提取數(shù) =凈利潤 規(guī)定的提取比率 法定盈余公積金 ： 335 000 元 10% =33 500元 法定公益金 ： 335 000 元 5% =16 750元會計(jì)分錄： 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 借：所得稅 165 000 貸：應(yīng)交稅金 165 000 凈利潤 =利潤總額 所得稅 凈利潤 =500 000元 165 000元 =335 000元（ 1）賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置 “本年利潤 ”賬戶。 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。 借：營業(yè)費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付工資 36 500 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5 110 【 例 560】 計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等，用銀行存款支付印花稅。進(jìn)行凈利潤的計(jì)算之前，必須先對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 銷項(xiàng)稅額 1 020【 例 552】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅金 — 消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅金 — 城建稅 14 000 貸：其他應(yīng)付款 6 000（六）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。具體做法以后講述。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 97 920【 例 543】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 ▲ 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。借：制造費(fèi)用 3 500 貸：待攤費(fèi)用 3 500而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000【 例 534】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2）賬戶設(shè)置3）核算舉例 見教材