【正文】 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務(wù)； ? 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； ? 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的安裝成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過(guò)程中形成（如 “應(yīng)付賬款 ”等，也稱(chēng)債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱(chēng)為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱(chēng)為留存收益）等。（ 1）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（ 2）實(shí)收資本的分類(lèi)實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無(wú)形資產(chǎn)投資按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分（ 3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 ? 貨幣資金投資 —— 按實(shí)際收到的投資額入賬。 ? 其他形式 投資 —— 以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。 ? 投資方實(shí)際投入資本（假定 500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為 450萬(wàn)元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。（ 4）股份公司的實(shí)收資本（股本） 1）股份公司籌集資本方式 ：發(fā)行股票。 2）發(fā)行股票方式： 3）發(fā)行費(fèi)用： 如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為 3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)（假定為 468 000元）。 4）入賬價(jià)值確定： ? 按面值計(jì)入 “股本 ” （假定為 200萬(wàn)元）； ? 按溢價(jià)額（假定為 1360萬(wàn)元）減發(fā)行費(fèi)用（假定為 ）超出部分（為 萬(wàn)元）計(jì)入 “資本公積 ”。（ 5）賬戶設(shè)置 ? 對(duì)以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、 賬戶的 基本結(jié)構(gòu) 和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 幾方面進(jìn)行把握。（ 6）核算舉例： 見(jiàn)教材 【 例 51】 發(fā)行股票。 借：銀行存款 15 132 000 貸：股本 2 000 000 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 13 132 000 ※ 15 132 000為股本與資本公積之和。與發(fā)行股票收入總額和發(fā)行費(fèi)用之差也應(yīng)相等。即： 銀行存款＝發(fā)行股票收入總額 －發(fā)行費(fèi)用 （ 2 000 000 ） － （ 2 000 000 3% ） ＝ 1 560 000－ 468 000 ＝ 15 132 000 ※ 2 000 000與發(fā)行股票面值相等。 股本＝發(fā)行股票數(shù)量 面值 2 000 0001 ＝ 2 000 000 ※ 13 132 000為股本溢價(jià)額。 股本溢價(jià)額＝溢價(jià)發(fā)行額－發(fā)行手續(xù)費(fèi) 2 000 000 － 468 000＝ 13 132 000【 例 52】 接受設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 2 000000 貸：股本 2 000 000 ※ 2 000 000為雙方確認(rèn)價(jià)值。2. 資本公積業(yè)務(wù)的核算（ 1）資本公積的含義 ? 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過(guò)法定注冊(cè)資本的部分。 ? 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。（ 2）資本公積的來(lái)源 ◆ 股本溢價(jià) 公司發(fā)行股票時(shí)超過(guò)面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊(cè)資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 ◆ 接受捐贈(zèng) 捐贈(zèng)者無(wú)償贈(zèng)予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。（ 3）資本公積的用途 ★ 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。（ 4）賬戶設(shè)置（ 5）核算舉例： 見(jiàn)教材 ?！?例 53】 發(fā)行股票。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 322 200 000 ※ 股本溢價(jià)額的計(jì)算 : 股本溢價(jià)額＝溢價(jià)發(fā)行額－發(fā)行手續(xù)費(fèi) （ 60 000 000 ） － （ 60 000 0002% ） ＝ 330 000 000－ 7 800 000 ＝ 322 200 000【 例 54】 接受捐贈(zèng)設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 1 300 000 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 1 300 000 ※ 注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別 !【 例 55】 發(fā)行股票。 借：銀行存款 33 600 000 貸：股本 28 000 000 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 5 600 000 ※ 本例未涉及發(fā)行費(fèi)用的賬務(wù)處理，獲款收入與溢價(jià)發(fā)行額相等 ! （二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（ 短期借款和長(zhǎng)期借款 ）、從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。（ 1）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、發(fā)放工資等。（ 2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金 利率 時(shí)間（按月） ※ 支付方式： ① 按月度支付。 ② 按季度或半年支付。 ※ 賬務(wù)處理上的不同方法： ① 按月度支付。直接計(jì)入本月的 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”和 “銀行存款 ”賬戶。 ② 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”和 “預(yù)提費(fèi)用 ”賬戶?！?例 】 某企業(yè) 2023年 3月從銀行借入為期 6個(gè)月的短期借款。年利率為 6%（月利率為 %）。（ 3）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì) :負(fù)債類(lèi)。賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。（ 3）核算舉例： 見(jiàn)教材 — 100【 例 56】 借入短期借款 (年利率為 6%，按季支付 )。 借：銀行存款 1000000貸：短期借款 1000000【 例 57】 確認(rèn) 4月份半個(gè)月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500貸：預(yù)提費(fèi)用 2500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%247。1215/30 ＝ 2 500【 例 581】 確認(rèn) 6月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000貸：預(yù)提費(fèi)用 5000※ 6月利息計(jì)算： 1 000 0006%247。12 ＝ 5 000 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。至此已預(yù)提 12 500元?！?例 582】 支付 6月短期借款利息。借：預(yù)提費(fèi)用 12500貸：銀行存款 12500【 例 59】 償還短期借款。借：短期借款 1000000貸：銀行存款 1000000（ 1）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在 1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等。（ 2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量： ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）?！? 計(jì)算公式 （計(jì)算復(fù)利方法） ： 長(zhǎng)期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息） 利率 時(shí)間（按月）※ 支付方式： ① 到期一次還本付息。 ② 分期還本付息。 ③ 分期付息到期還本。（ 3）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì) :負(fù)債類(lèi)。賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。（ 4）核算舉例： 見(jiàn)教材 — 102【 例 510】 借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款 5000000貸：長(zhǎng)期借款 1