【正文】 0 借：管理費(fèi)用 —— 工資 210 000 貸：應(yīng)付工資 3 600 000【 例 531】 計(jì)算并提取本月福利費(fèi)。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償?！? ③ ★ 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。 銷售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算【 例 540】 銷售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 238 000【 例 544】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 ● 將 已經(jīng)銷售的商品的成本從 “庫(kù)存商品 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”賬戶。：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（ 例 40— 48）： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 000元（分別見(jiàn)例 4 4 4 46） 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 549相聯(lián)系！ （一）期間費(fèi)用的核算 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800（ 1）計(jì)算公式（ 2）計(jì)算舉例（ 例 4060） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 692 600元 ＋ 108 320元－ 46 810元 － 395 690元－ 2 500元 ＝ 355 920元（二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）?！?例 563】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。（ 2）核算舉例【 例 566】 企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶。33 分配現(xiàn)金股利分錄： 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 分配股票股利分錄： 借：利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000 貸：股本 100 000【 例 571】 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損。大家在編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程中，要注意賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及有關(guān)明細(xì)賬戶的運(yùn)用。一、資料：材料驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 11．開出現(xiàn)金支票 33 000元，提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。15．計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 24 000元，其中，車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 18 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 6 000元。 24．按稅后利潤(rùn)（利用前幾筆業(yè)務(wù)的資料）的 10%計(jì)提盈余公積金。借：在建工程 300100貸：銀行存款 4741300借：固定資產(chǎn) 50050借：銀行存款 19．結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 75 400元。7．按合同規(guī)定向上月已預(yù)收貨款的偉光公司發(fā)出 A產(chǎn)品50件，每件售價(jià) 600元，合計(jì) 30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 5 100元，對(duì)方已預(yù)付的貨款為 36 000元，用銀行存款支付多收的貨款 900元。 2．企業(yè)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià) 50 000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) 800元，共計(jì) 50 800元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付，在安裝過(guò)程中，耗用材料 1 000元，人工費(fèi) 500元，設(shè)備安裝完畢經(jīng)驗(yàn)收交付使用。 業(yè)務(wù)基本含義：結(jié)清有借方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄：（ 1） 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 230 250 貸：利潤(rùn)分配 — 提取法定盈余公積 33 500 貸：利潤(rùn)分配 — 提取法定公益金 16 750 貸：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付普通股股利 80 000 貸：利潤(rùn)分配 — 轉(zhuǎn)作資本的股利 100 000結(jié)清有貸方發(fā)生額明細(xì)賬戶會(huì)計(jì)分錄：（ 2） 借：利潤(rùn)分配 — 其他轉(zhuǎn)入 28 000 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 28 000思考題： ? ? ? ? ? ? ?作業(yè)題： 見(jiàn)《〈基礎(chǔ)會(huì)計(jì)〉習(xí)題與案例》 ～ 92。33四、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一） 利潤(rùn)分配的含義 ◆ 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。（ 2）所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額 177。 借：應(yīng)收股利 70 000 貸：投資收益 70 000（ 1）計(jì)算公式 投資凈收益＝投資收益－投資損失（ 2）計(jì)算舉例（ 例 61 62） 投資凈收益 ＝ 9 280元＋ 70 000元－ 0 ＝ 79 280元（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算 ◆ 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。 借：管理費(fèi)用 16 320 貸：現(xiàn)金 16 320【 例 557】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝ 134 000元－ 25 680 元 ＝ 108 320元第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配的核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。（ 3）計(jì)算舉例（ 例 49— 54） 其他業(yè)務(wù)收入 134 000元（分別見(jiàn)例 4 50、 51） 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 5 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系?。?1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所獲得的成果?！?例 549】 銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 ● 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過(guò)程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）。 ◆ 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”和 “應(yīng)交稅金 ” 兩個(gè)賬戶。 ” ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。③ 本例 ： 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ”賬戶（不能記入 “管理費(fèi)用 ”）?！?※ 287 500（工時(shí)） = 4（元 /工時(shí)）應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計(jì)算公式如下： 借：現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【 例 530】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 ★ 生產(chǎn)成本（ 制造成本 ）：企業(yè)為生產(chǎn) 一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。600元 =67 600元生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差） 2 600 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 67 600【 例 5補(bǔ)例 】 實(shí)際成本 ※ 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。[55 200 56 000= － 800（節(jié)約差，貸差） ]結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 1 200 貸：物資采購(gòu) —— 甲材料 1 200若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為： 借：物資采購(gòu) —— 甲材料 800 貸：材料成本差異 —— 甲材料 800 【 例 5補(bǔ)例 】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本65 000元。200（超支差，借差）000借：原材料 —— 甲材料 貸：銀行存款 原材料 —— 甲材料 000賬戶登記為：000358它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò) “物資采購(gòu) ”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 “原材料”賬戶。000該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。5400000預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。256如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”，因而不存在分配的問(wèn)題。000借：物資采購(gòu) —— 甲材料 分配標(biāo)準(zhǔn) （買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額【 例 518】 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。120※ 【 例 516】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。貸：銀行存款 【 例 514】 購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。148借：固定資產(chǎn) 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的，單位價(jià)值在2023元以上，使用期限超過(guò) 2年的物品。貸：長(zhǎng)期借款 000借：銀行存款 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。500【 例 582】 支付 6月短期借款利息。【 例 581】 確認(rèn) 6月短期借款利息 (預(yù)提方式 )。500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%247。余額在貸方。 ② 按季度或半年支付。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。（ 3）資本公積的用途 ★ 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。 股本＝發(fā)行股票數(shù)量 面值 2 000 0001 ＝ 2 000 000 ※ 13 132 000為股本溢價(jià)額。（ 4）股份公司的實(shí)收資本（股本） 1）股份公司籌集資本方式 ：發(fā)行股票。本負(fù) ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 投 成品資金 本負(fù) ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與