【正文】 金 投 入資 本負(fù) 債 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。 二、對(duì)制造業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資 金 貨幣資 金 生產(chǎn)資 金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程應(yīng)付款項(xiàng)結(jié)算資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出工資和其他成本費(fèi)用資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖企業(yè)出售產(chǎn)品，并收取貨款，這時(shí)資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 ? 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 記入各月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”和 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶 。的賬務(wù)處理 應(yīng) 應(yīng)付利息（ 3）核算舉例：見教材 P73—74 【 例 56】企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 【 例 59】?jī)斶€短期借款。 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)只講實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（ 1）支付買價(jià)及增值稅時(shí)： 借：在途物資 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 （應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款） （ 2）計(jì)算分配采購(gòu)費(fèi)用216。 （ 5000+2023） =1（元 /千克） 甲材料應(yīng)分配費(fèi)用額 =50001=5000 （元） 借：在途物資 — 甲材料 5 000 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分兩筆編制會(huì)計(jì)分錄。 ※ 應(yīng)設(shè)立 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶核算?！?例 525】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)耗費(fèi)。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。提取福利費(fèi)的賬務(wù)處理與工資分配分配 ““ 如影隨從如影隨從 ”” ，即：與工資分配計(jì)入相同賬，即：與工資分配計(jì)入相同賬戶。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費(fèi) 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900（ 4）月末計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100（ 5）月末分配制造費(fèi)用并計(jì)入產(chǎn)品成本 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，分配程序?yàn)椋孩?確定分配標(biāo)準(zhǔn) —— 生產(chǎn)工時(shí)② 計(jì)算分配率 分配率 =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。 （ 2） 賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)賬戶 （ 3） 賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本： 借：庫(kù)存商品 —— 產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 業(yè)務(wù) 舉例：見教材 P102 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）216。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 產(chǎn)品 貸：庫(kù)存商品 — 產(chǎn)品（ 6）核算舉例：見教材 P111【 例 547】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系！ 【 例 554】 結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 期末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 【 例 556】 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010 【 例 559】 用銀行存款支付應(yīng)由 本企業(yè)負(fù)擔(dān)的 銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝營(yíng)業(yè)收入 － －營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 －銷售費(fèi)用 －管理費(fèi)用 －財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即 “期間費(fèi)用 ”凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即 “利得 ”利潤(rùn)（或虧損） 總 額 ＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＋營(yíng)業(yè)外收 入 －營(yíng)業(yè)外支 出即 “損失 ”（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝ 利潤(rùn)總額 － 所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000 ※ 該例與例 550相聯(lián)系?。阂娊滩?P113－ 116【 例 550】 銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 — 應(yīng)交城建稅 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加（ 5）核算舉例：見教材 【 例 549】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。具體做法在后面介紹。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 238 000【 例 545】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 ※ 商業(yè)匯票包括 “應(yīng)收票據(jù) ”和 “應(yīng)付票據(jù) ”兩種。 （了解） ★ 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ★ 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； ★ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ★ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； ★ 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 （ 6000+4000） = （元 /工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 本例 ： A產(chǎn)品 = 6000 =328 200 元 B產(chǎn)品 = 4000 =218 800 元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 328 200 —— B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用（ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 532】 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 —— B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 —— 甲材料 575 000 —— 乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) “ 對(duì)象 ” 。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。① 計(jì)算材料采購(gòu)成本： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額 247。提示：一般情況下，上述業(yè)務(wù)要分。應(yīng)先記入 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 —— 乙材料 38 000 應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于 價(jià)外稅 ，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 業(yè)務(wù)舉例：見教材 P79—81 【 例 513】 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算小結(jié)通過投資者投資進(jìn)行籌資 收到投資時(shí)： 借：有關(guān)科目 （銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：實(shí)收資本（等于注冊(cè)資金部分） 資本公積（溢價(jià)部分）通過短期借款進(jìn)行籌資 （ 1）借入本金時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款 （ 2）期末計(jì)算本期利息并記賬時(shí)： 按月付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 按季付息或一次還本付息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （ 3）實(shí)際支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （ 4）還本時(shí)： 借：短期借款 貸：銀行存款 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程