【正文】 核算 償還期在 1年以上的借款。 12＝ 5 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提 10 000元。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 47】 確認(rèn) 4月份 半個(gè)月 短期借款利息 (按季度結(jié)算，所以本月屬于預(yù)提方式 )。 賬戶結(jié)構(gòu) :貸方登記增加數(shù) 。記入各月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶。 30 ※ 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 ①按月度支付。 （ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 ※ 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 【 例 43】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 ? 投資方實(shí)際投入資本（假定 500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為 450萬(wàn)元）部分（ 50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。第四章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 業(yè)務(wù)內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 實(shí)收資本 國(guó)家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金 外商資本金 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 （ 1）賬戶設(shè)置 實(shí)收資本 （ 2）核算舉例 【 例 41】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資，款項(xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)。 ★ 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 ◆ 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積 — 資本溢價(jià) 1 000 000 【 例 45】 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。 ※ 計(jì)算公式： 短期借款利息＝借款本金利率時(shí)間（按月） ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。直接記入本月的 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 【 例 】 某企業(yè) 2021年 3月從銀行借入為期 6個(gè)月的短期借款 100 000元。借方登記減少數(shù) 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 ※ 本月利息計(jì)算： 1 000 000 6%247。至此計(jì)預(yù)提 12 500元。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本 (資本化 )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化 )。余額在貸方。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 ※ 年應(yīng)付利息＝借款本金年借款利率 本例 ： 5 000 000 8 %（年利率）＝ 400 000 【 例 412】 歸還長(zhǎng)期借款本息（ 2021年年末還本付息）。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 【 例 416】 需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 在途物資 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 其他采購(gòu)費(fèi)用 （ 1）賬戶設(shè)置 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 在途材料 原材料 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 (票據(jù) ) （ 2）核算舉例 【 例 418】 購(gòu)入甲、乙兩種材料（甲5000千克，乙 2021千克），材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 ? 銷項(xiàng)稅額： 銷售額 稅率。 ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 借：在途物資 —— 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 421】 用銀行存款 向供貨企業(yè)勝利工廠預(yù)付購(gòu)貨款。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 5000元。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。 【 例 425】 材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 (2) 核算舉例 【 例 426】 用銀行存款 購(gòu)入甲材料，價(jià)款 120 000元，增值稅 20 400元。 （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異 =實(shí)際成本 － 計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000 【 例 4補(bǔ)例 】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【 例 432】 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1 640 000元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1 430 000元，車間管理人員工資 320 000元，廠部管理人員工資 210 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。